US20/PP/443-32/2004 - Podatek VAT od umowy zlecenia i umowy o dzieło

Pytanie podatnika

Czy wykonując umowy zlecenia i umowy o dzieło jako podmiot gospodarczy na rzecz firmy, dla której wykonuje czynności na podstawie umowy o pracę powinien naliczać podatek VAT?

Odpowiedź

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie zaś do treści art. 8 ust. 1 cyt wyżej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu przepisów art. 7.

Podatnikami zaś, zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ww ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei "działalność gospodarczą" w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Za działalność gospodarczą na potrzeby VAT nie uznaje się kilku rodzajów czynności, a mianowicie:

- czynności wykonywane przez pracowników na rzecz pracodawców na podstawie umowy o pracę;

- czynności wykonywane przez pracowników na rzecz pracodawców na podstawie innej umowy niż umowa o pracę;

- czynności wykonywane przez zleceniobiorców na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia.

Każda osoba fizyczna, która zawiera umowę, jest ze swoim kontrahentem związana więzami tworzącymi stosunek prawny. Z kolei każdy stosunek prawny dotyczący wykonywania czynności reguluje warunki wykonania tych czynności, wynagrodzenie oraz odpowiedzialność obu stron.

Wyłączeniu z pojęcia działalności gospodarczej podlega więc każda czynność, której przychody są traktowane przez przepisy o podatku dochodowym jak działalność wykonywana osobiście, z wyjątkiem działalności menedżerów.