US1416/PD/415/6/2004 - Usługi doradcze a pozarolnicza działalność gospodarcza

Pytanie podatnika

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych - księga przychodów i rozchodów. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie:

- doradztwa ekonomiczno-finansowego, rachunkowości oraz prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

- handlu hurtowego i detalicznego artykułami przemysłowymi,

- pośrednictwa, komisu, eksportu i importu,

- edukacji.

Podatnik pyta, czy przychody uzyskiwane ze świadczenia usług o charakterze doradczym w zakresie zarządzania zalicza się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej określonych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), czy też do przychodów z działalności wykonywanej osobiście określonych w art. 13 pkt 9 tejże ustawy.

Jedną z umów nienazwanych w prawie polskim jest tzw. kontrakt menedżerski (umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem). Istotą tego rodzaju kontraktów zawieranych między odpowiednimi organami przedsiębiorstwa, a osobą fizyczną jest zarządzanie przez tę ostatnią tymże przedsiębiorstwem, bez podległości służbowej zarządcy i bez kierownictwa dającego zlecenia. Kontrakt menedżerski nie jest osobistym świadczeniem pracy, ani na podstawie stosunku pracy, ani też stosunku służbowego. Najczęściej tego rodzaju umowy menedżerskie są swego rodzaju kompilacją takich umów nazwanych jak umowa zlecenie, czy umowa o dzieło.

Ustawa o podatku dochodowym, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zmianami) od 1 stycznia 2004 roku przychody otrzymywane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, zalicza do przychodu z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że przychody uzyskane na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, nawet jeżeli są wykonywane w ramach działalności gospodarczej, są traktowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Tutejszy organ podatkowy opierając się na oświadczeniu podatnika i sytuacji przedstawionej w pisemnym zapytaniu z którego wynika, że podatnik nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, stwierdza, że prowadzona przez podatnika działalność spełnia kryteria pozarolniczej działalności gospodarczej, z której przychody zalicza się do przychodów uzyskiwanych ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.