US XV/415/16/04 - Pobór zaliczek na podatek dochodowy od zwrotów kosztów przejazdu pracownika na studia

Pytanie podatnika dotyczy poboru zaliczek na podatek dochodowy od zwrotów kosztów przejazdu pracownika na studia

W odpowiedzi na pismo z dnia 11 marca 2004 r. dotyczące informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych w sprawie poboru zaliczek na podatek dochodowy od zwrotów kosztów przejazdu pracownika na studia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), wyjaśnia:

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej, oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472, z późn. zm.), zakład pracy zawiera umowę z pracownikiem, którego kieruje na naukę w szkole wyższej. Zgodnie z § 4 ust. 2 cyt. rozporządzenia zakład pracy może przyznać pracownikowi, który podejmuje naukę w szkole na podstawie skierowania zakładu pracy dodatkowe świadczenia.

Jak wynika z państwa, pisma jednym ze świadczeń przyznanym pracownikowi w umowie jest zwrot kosztów przejazdu na uczelnię i z powrotem. Zgodnie z § 4 ust. 2 pkt 1 cytowanego wyżej rozporządzenia, zwrot kosztów przejazdu, a także ewentualnego zakwaterowania i wyżywienia, odbywa się na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na obszarze kraju, o ile nauka odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i miejsce pracy pracownika.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznawanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowej pracownika (...). Wysokość oraz warunki ustalenia należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej pracownika na obszarze kraju reguluje rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990). Obecnie obowiązujące limity przedstawiają się następująco:

koszty przejazdu:

- w wysokości ceny biletu określonego środka transportu,

- wg stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu: dla samochodów osobowych o pojemności skokowej do 900 cm³ - 0,4894, dla samochodów osobowych o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm³ - 0,7846,

koszty dojazdów środkami komunikacji miejscowej, w formie ryczałtu w wysokości 20 % diety; obecnie jest to kwota 4,20 zł,

koszty noclegów:

- w wysokości stwierdzonej rachunkiem,

- w formie ryczałtu w kwocie stanowiącej równowartość 150 % diety; obecnie - 31,50 zł,

koszty wyżywienia do wysokości diety określonej w rozporządzeniu; obecnie - 21 zł.

W przypadku wypłacania powyższych świadczeń w kwotach wyższych niż określone w limitach oraz w sytuacjach, gdy nauka nie odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i miejsce pracy pracownika będą one stanowić w myśl art. 12 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym przychód podatnika ze stosunku pracy, od którego płatnik pobiera zaliczkę zgodnie z zasadami określonymi w art. 32 cyt. ustawy.