US.XII/443-26/07 - Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa.
Pismo z dnia 13 lipca 2007 r. Urząd Skarbowy w Olsztynie US.XII/443-26/07 Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa.
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16 maja 2007 r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 24 maja 2007 r. i 2 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawach:
czy przy sprzedaży całego przedsiębiorstwa, ciąży na podatniku obowiązek skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników zaliczanych do majątku ruchomego przedsiębiorstwa takich jak: środki trwałe, wyposażenie - wykorzystywanych przy wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, oraz nie zużytych materiałów i nie sprzedanych towarów handlowych - zakupionych w związku z wykonywanymi czynnościami,
czy przy sprzedaży całego przedsiębiorstwa, ciąży na podatniku obowiązek skorygowania podatku naliczonego, odliczonego z tytułu zakupu materiałów budowlanych i robocizny przy budowie i pracach wykończeniowych dotyczących nieruchomości, w której aktualnie prowadzona jest działalność gospodarcza, jak również podatku odliczonego w związku z prowadzona rozbudową
uznaje stanowisko Wnioskodawcy w ww. sprawach za prawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie gastronomii i hotelarstwa w obiekcie stanowiącym środek trwały Pani przedsiębiorstwa. Obiekt ten aktualnie jest poddawany rozbudowie. W związku z wykonywanymi czynnościami korzystała Pani z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu prowadzonej inwestycji. Po zakończeniu inwestycji planuje Pani zbyć całe przedsiębiorstwo nabywcy, który dalej będzie kontynuował prowadzoną przez Panią działalność w identycznym zakresie. Do czynności tej (sprzedaż przedsiębiorstwa), zgodnie z przepisami art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie stosuje się przepisów tejże ustawy.
Według Pani w przypadku zbycia całego przedsiębiorstwa, nie ciąży na Pani obowiązek korekty odliczonych kwot podatku naliczonego. Pani zdaniem do zajęcia takiego stanowiska skłania treść art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Wymienione zakupy związane były bowiem ze sprzedażą opodatkowaną. Do korekty nie ma również podstaw w przypadku odliczeń dokonanych na podstawie art. 86 ust. 1 aktualnej ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabyte w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu towary i usługi dalej będą wykorzystywane w tym celu, tylko przez inny podmiot gospodarczy.
Stanowisko Wnioskodawcy w ww. sprawach jest prawidłowe.
Artykuł 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), wymienia czynności, do których nie mają zastosowania przepisy tej ustawy. Zgodnie z pkt 1 tego artykułu, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.
Przedsiębiorstwo, w myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 552 tej ustawy, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przez pojecie zbycia, należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, w tym również sprzedaż. W związku w cytowanymi wyżej przepisami, czynność zbycia przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, przy zbyciu przedsiębiorstwa korekty podatku naliczonego, o których mowa w ust. 1-8 tego przepisu, są dokonywane przez nabywcę przedsiębiorstwa. Dotyczy to wyłącznie sytuacji, gdy zbywca przedsiębiorstwa dokonywał częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów, które były związane zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego jak i z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało. Natomiast w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym zakupy związane były wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Wobec powyższego zbycie przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez Panią jako zbywcę, jak i przez nabywcę przedsiębiorstwa.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
Stosownie do art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.