US.X-443/111/04 - Użyczenie części nieruchomości powiatu stowarzyszeniu realizującemu zadania powiatowe - czynność nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

Pytanie podatnika

Czy podlega opodatkowaniu nieodpłatne wydanie Spółce na podstawie umowy użyczenia nieruchomości, która będzie służyć realizacji zadań Powiatu?

Odpowiedź

W odpowiedzi na pismo z dnia 7 października 2004 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego wydania towarów na podstawie umowy użyczenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), uprzejmie informuje: jak wynika z treści pisma, Powiat nabył nieodpłatnie od Skarbu Państwa (z przeznaczeniem na realizację zadań własnych: edukacyjnych, rehabilitacyjnych) nieruchomość - ośrodek kolonijno-wczasowy, tj. grunty zabudowane domkami wypoczynkowymi.

Część nieruchomości Powiat wydał nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia stowarzyszeniu realizującemu m.in. zadania rehabilitacyjne osób niepełnosprawnych - ośrodek kolonijno-wczasowy.

Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 k.c. Jest to umowa, na podstawie której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy:

- oddanie rzeczy do używania na pewien czas,

- nieodpłatność.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

O tym, czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu, przesądza art. 8 ww. ustawy. Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Przesłanką do wyłączenia z opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie jest więc brak prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług, które są związane ze świadczoną usługą, a także realizowanie usług na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z treści pisma wynika, że Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu nieruchomości a stowarzyszenie będzie realizować zadania Powiatu.

Powyższe wskazuje, że nieodpłatne wydanie nieruchomości na podstawie umowy użyczenia nie podlega w tym przypadku opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.