US.VIII/443/41/04 - Przekazanie wykonanego przyłącza dla Zakładu Energetycznego - możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów

Pytanie podatnika Ze względu na częste przerwy w dostawie energii elektrycznej, Spółka Jawna buduje nowe przyłącze elektryczne do istniejącej instalacji elektrycznej. Koszt wykonywanego przyłącza wyniesie ponad 100 tys. zł i jest przez Spółkę kwalifikowany jako nakłady inwestycyjne. Po dokonaniu odbioru technicznego przez Zakład Energetyczny, przyłącze zostanie nieodpłatnie przekazane dla tegoż Zakładu Energetycznego, zgodnie z obowiązującym prawem energetycznym.

1. Czy z tytułu prowadzonej inwestycji Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych?

2. Czy w momencie przekazania wykonanego przyłącza dla Zakładu Energetycznego Spółka może zaliczyć w koszty uzyskania przychodów poniesione w związku z inwestycją wydatki?

3. W jakiej wartości (brutto-netto) ma być przekazana dla Zakładu Energetycznego wartość przyłącza?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olecku, na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej, informuje:

Stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle zaś przepisów art. 7 ust. 2 ww. ustawy podatkowej, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z przedstawionych unormowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów, w tym darowizny, na cele niezwiązane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem (art. 7 ust. 2), o ile podatnikowi przysługiwało, z tytułu ich nabycia, prawo do odliczenia podatku.

W myśl przepisów art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast z przepisu art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia wydatków związanych z dostawą towarów i świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka ma znajomość obowiązującego prawa energetycznego, które stanowi o obowiązku nieodpłatnego przekazania wybudowanego przez siebie przyłącza elektrycznego dla Zakładu Energetycznego. Zatem na podstawie cytowanych przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przekazanie nieodpłatne przyłącza elektrycznego do Zakładu Energetycznego nie jest związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w Spółce lecz jest to czynność przekazania na cele inne niż związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością, to czynność ta jest traktowana jako dostawa towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stąd na podstawie cytowanych przepisów art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 3 pkt 3 podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotowym nieodpłatnym przekazaniem.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176, z późn. zm.), kosztami uzyskania z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak wynika z treści wniosku celem budowy nowego przyłącza elektrycznego, było zlikwidowanie awaryjności dotychczasowej instalacji, w celu zapewnienia płynności dostaw energii elektrycznej, a więc poprawa warunków prowadzonej przez Spółkę działalności. Istnieje zatem związek poniesionych przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na budowę przyłącza z osiąganymi przez Spółkę przychodami. Stąd zasadnym jest uznanie przedmiotowych wydatków za koszty uzyskania przychodów Spółki. Nieodpłatne przekazanie przedmiotowego przyłącza elektrycznego odbywa się na zasadach, wynikających z umowy między stronami. Jednakże wartość przekazanego nieodpłatnie przyłącza nie powinna zawierać w sobie odliczonego na deklaracjach przez Spółkę podatku od towarów i usług, związanego z inwestycją, który nie jest kosztem uzyskania przychodów, a więc nie powinien wpływać na wartość przekazywanego przyłącza.