US.VIII/443/18/05 - Odliczanie VAT wyłącznie od sprzedaży opodatkowanej a roczna korekta podatku.

"(...) Zgodnie z przepisem art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 91 ust. 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego według obliczonego wskaźnika proporcji, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem proporcji obliczonej według ww. zasad dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów do sporządzenia korekty podatku naliczonego obowiązani są podatnicy, którzy odliczali podatek naliczony na podstawie art. 90 ust. 2-9 ustawy. Uznać więc należy, że jeżeli Podatniczka w roku 2004 odliczała podatek naliczony w oparciu o art. 90 ust. 1 ustawy, nie jest obowiązana do dokonywania korekty podatku na koniec roku podatkowego. W przypadku tym nie ma znaczenia w jakiej wysokości ustalona zostanie rzeczywista proporcja udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Z przedstawionego przez Podatniczkę stanu faktycznego wynika, iż w 2004 r. odliczała podatek naliczony w 100%, gdy nabycia dotyczyły w całości sprzedaży opodatkowanej i nie dokonywała odliczenia, gdy nabycia były związane ze sprzedażą zwolnioną z podatku, stosując się do art. 90 ust. 1 ustawy. W związku z tym niewłaściwe jest stanowisko Podatniczki co do skorygowania po zakończeniu roku 2004 podatku naliczonego związanego tylko ze sprzedażą zwolnioną. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym jednoznacznego rozdzielenia nabyć związanych ze sprzedażą wyłącznie opodatkowaną od nabyć związanych wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z podatku nie występuje obowiązek do sporządzenia rocznej korekty podatku naliczonego. (...)"