US-VII-443/69/04 - Rejestracja na potrzeby podatku od towarów i usług

Pytanie podatnika dotyczy rejestracji na potrzeby od podatku od towarów i usług oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na wniosek strony z dnia 5 listopada 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji w indywidualnej sprawie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii rejestracji na potrzeby podatku od towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego uprzejmie wyjaśnia:

W oparciu o dane przedstawione przez stronę w ww. piśmie ustalono, że w dniu 22 września 2004 r. zostało złożone przez podatnika zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku od towarów i usług (VAT-R). W dniu 5 października 2004 r. uiszczona została opłata skarbowa z tytułu rejestracji, a także odebrane potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika podatku VAT czynnego na formularzu VAT-5. W związku z powyższym stanem faktycznym strona zwraca się z zapytaniem, od którego dnia jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i czy prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów przysługuje jej od dnia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, czy też od dnia wydania przez Naczelnika Urzędu Skarbowego potwierdzenia zarejestrowania na druku VAT-5. Strona stoi na stanowisku, iż jest czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. W myśl ust. 3 tego artykułu, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego" (art. 96 ust. 4).

Ustawodawca nie określił wprost, od jakiego momentu podmiot składający druk VAT-R staje się zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Z zapisu art. 96 ust. 4, który stanowi, iż naczelnik rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie, wnioskować należy, że rejestracja następuje w momencie złożenia zgłoszenia w urzędzie skarbowym. Datę rejestracji podmiotu dla potrzeb podatku od towarów i usług wyznacza zatem dzień złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, a nie dzień otrzymania potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT na druku VAT-5. Potwierdzenie takie nie ma charakteru konstytutywnego dla nabycia statusu podatnika podatku VAT. Potwierdza jedynie fakt dokonanego wcześniej zgłoszenia i rejestracji podatnika. Od momentu złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem VAT: "czynnym" lub "zwolnionym". Podatnik VAT czynny od dnia rejestracji ma prawo do pomniejszenia podatku należnego ze sprzedaży towarów i usług o podatek naliczony od dokonanych zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W myśl art. 88 ust. 4 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96.

Organ podatkowy na podstawie złożonego przez wnioskodawcę zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R ustalił, że podatnik zadeklarował rezygnację ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dniem 23 września 2004 r. Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu stwierdza, iż w przypadku strony za datę rejestracji dla celów podatku od towarów i usług przyjmuje się dzień 22 września 2004 r. Z uwagi jednak na fakt, że podatnik zaznaczył w zgłoszeniu rejestracyjnym, iż rezygnuje ze zwolnienia od podatku VAT z dniem 23 września 2004 r., staje się on podatnikiem VAT czynnym dopiero od dnia 23 września 2004 r. Od tego też dnia przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT dokumentujących zakupy dokonane od dnia 23 września 2004 r. związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu według stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.