US VI/443-64/04 - Opodatkowanie usług międzynarodowego transportu towarowego

Pytanie podatnika

Podatnik wykonuje usługi międzynarodowego transportu towarowego. Wątpliwości budzi prawidłowość opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług, usług w wystawianych fakturach w sytuacji, gdy usługi wykonywane są na zlecenie kontrahenta ukraińskiego na trasie Ukraina - Polska.

Odpowiedź

Działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, odpowiadając na zapytanie pana z dnia 20 sierpnia 2004 r. w sprawie udzielenia informacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:

Podatnik świadczy międzynarodowe usługi transportu towarowego. Wątpliwości podatnika budzi prawidłowość opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług w wystawianych fakturach w sytuacji, gdy usługi wykonywane są na zlecenie kontrahenta ukraińskiego na trasie Ukraina - Polska.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku VAT w wysokości 0 % stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Przez usługi transportu międzynarodowego, zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się:

przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju (Polski) do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,

b. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju (Polski),

c. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (Polski) do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (Polski), jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (Polski).

Aby podatnik świadczący usługi transportu międzynarodowego mógł zastosować stawkę 0-procentową podatku VAT musi dysponować odpowiednimi dowodami wskazującymi na realizację tych usług. Zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1, 2 i 3 ww. ustawy o podatku... dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego są w przypadku transportu:

- towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2,

- towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w punkcie 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów,

- towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów, zawierający zgodnie z zapisem art. 86 ust. 6 ustawy o podatku... co najmniej: imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania eksportera towarów, określenie towarów i ich ilości, potwierdzenie wywozu przez urząd celny.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. od 1 maja 2004 r. nastąpiły istotne zmiany w opodatkowaniu usług transportu międzynarodowego związane z wprowadzeniem nowych zasad określających miejsce opodatkowania czynności. W celu traktowania danej usługi dla potrzeb rozliczeń w zakresie VAT istotne jest określenie miejsca opodatkowania usługi. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku... w przypadku świadczenia ww. usług transportu międzynarodowego miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. Oznacza to, że usługa transportu międzynarodowego, której część trasy przebiega przez terytorium Polski będzie w tej części opodatkowana w Polsce uwzględniając długość odcinka trasy w Polsce. Odcinki poza terytorium kraju podlegają opodatkowaniu w kraju wykonania usługi według zasad tam obowiązujących. Biorąc powyższe pod uwagę, wykonane przez pana usługi międzynarodowego transportu drogowego świadczone na zlecenie kontrahenta ukraińskiego na trasie Ukraina - Polska podlegają opodatkowaniu w Polsce wyłącznie w części odcinka trasy przebiegającej w od granicy w Polsce do miejsca rozładunku stawką podatku VAT w wysokości 0 % (gdy posiada pan dokumenty, o których mowa w ww. art. 83 ust. 5, gdy nie - stawką 22-procentową), pozostałe odcinki nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uregulowania prawne, należy uznać za poprawne przedstawione przez pana stanowisko z zapytania odnośnie sposobu opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez pana usług transportu międzynarodowego.