US.VI-/443-18/04 - Zwolnienie od podatku VAT dostawy gruntu

Pytanie podatnika

Czy w sytuacji gdy dostawa budynku i budowli będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów używanych, dostawa gruntu również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?

Odpowiedź

Działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, w związku z zapytaniem Gminy Miejskiej M. z dnia 19 maja 2004 r. (znak: FN/3110/138/2004) dotyczącym zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy gruntu uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem punktu 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się:

- budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,

- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku VAT w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz pisma z dnia 3 czerwca 2004 r. uzupełniającego ten wniosek, całość gruntu będącego przedmiotem dostawy związana jest trwale z budynkiem i budowlami, które noszą znamiona towarów używanych w rozumieniu przepisów o podatku VAT (ich budowę zakończono w roku 1951). Biorąc powyższe pod uwagę, w sytuacji, gdy dostawa budynku i budowli będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów używanych, również dostawa gruntu, który stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości, będzie korzystać z powyższego zwolnienia.

W związku z powyższym stanowisko gminy zawarte w piśmie z dnia 19 maja 2004 r. jest prawidłowe.