US.V/436-5/04 - Darowizna na rzecz syna. Ulga mieszkaniowa

Pytanie podatnika 1. Czy pieniądze zgromadzone na moim koncie, z chwilą zwrócenia synowi będą stanowiły darowiznę od ojca?

2. Jaką kwotę wolną od podatku w formie darowizny może przekazać synowi, ojciec i macocha na budowę domu?

3. Czy syn zostanie zwolniony od podatku dochodowego, gdy pieniądze z renty i ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na kupno działki i budowę domu?

Pismem z dnia 08 marca 2004 r. (data wpływu do tut. organu 9 marca 2004 r.) zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie o interpretację przepisów, stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.).

Z pisma powyższego wynika, że pobierał Pan rentę rodzinną na syna. Renta przekazywana była na rachunek bankowy ROR, który był rachunkiem wspólnym Pana i syna. Pieniądze zgromadzone na rachunku ROR sukcesywnie wybierał Pan i wpłacał na konto o terminowym oprocentowaniu na swoje nazwisko, za wiedzą i przyzwoleniem syna.

Mając na uwadze powyższe prosi Pan o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:

Pytanie:

- czy zgromadzone na moim koncie pieniądze (będące de facto własnością syna) z chwilą ich zwrócenia synowi będą stanowiły darowiznę od ojca?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, (Dz. U. z 1997 r. Nr 16, poz. 89, z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, tytułem darowizny.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

W świetle powyższego organ podatkowy podziela Pana stanowisko, że zwrot pieniędzy synowi nie stanowi darowizny od ojca.

Pytanie:

- jaką kwotę, wolną od podatku (jako ojciec), w formie darowizny mogę przekazać synowi na wybudowanie domu w okresie 5 lat?

- jaką kwotę, jako darowiznę, wolną od podatku może mu przekazać moja druga żona (jego macocha) również na wybudowanie domu?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 wyżej cytowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 9.637,00 zł od jednego darczyńcy a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19.274,00 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, jeżeli pieniądze te lub rzeczy obdarowany przeznaczy na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę lokalu w małym domu mieszkalnym, budowę domu jednorodzinnego albo nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Ponadto stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy jw. kwoty wolne od podatku od spadków i darowizn, w przypadku osób zaliczonych do I grupy podatkowej wynoszą 9.637,00 zł od każdego z darczyńców.

Zatem słusznie wskazuje Pan, że może darować synowi na budowę domu bez podatku kwotę 19.274,00 zł, taką samą kwotę może darować macocha.

Przekazanie darowizny może być udokumentowane aktem notarialnym, bądź umową zawartą pomiędzy darczyńcą a obdarowanym. W przypadku darowizn przekraczających kwoty wolne o których mowa powyżej, w myśl § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 maja 2001 r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 40, poz. 462, z późn. zm.) należy złożyć zeznanie podatkowe w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Pytanie:

- czy syn zostanie zwolniony od podatku, gdy zgromadzone z jego renty pieniądze i pieniądze pochodzące z ewentualnie sprzedanego, własnościowego mieszkania w B. przeznaczy na kupno działki i wybudowanie niewielkiego domu jednorodzinnego?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) - jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ww. ustawy zawiera warunek zwolnienia w całości od podatku dochodowego przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, nabytych w drodze spadku lub darowizny.

Zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ww. ustawy dla przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w cw. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie obejmuje przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw nabytych w drodze działu spadku.

Z powyższego wynika, iż wolna od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest ta część przychodu ze sprzedaży lokalu odpowiadająca udziałowi nabytemu w drodze spadku. Natomiast będzie podlegała opodatkowaniu ww. podatkiem ta część przychodu, która nabyta została w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o ile sprzedaż ww. prawa nastąpi przed upływem pięciu kalendarzowych lat od jego nabycia.