US.RPP-415/VAT/76/04 - Umowa leasingu na samochód ciężarowy

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 5 listopada 2004 r. Urząd Skarbowy w Myśliborzu US.RPP-415/VAT/76/04 Umowa leasingu na samochód ciężarowy

Pytanie podatnika

Podatnik zawarł umowę leasingu na samochód ciężarowy przed dokonaniem rejestracji działalności gospodarczej w urzędzie skarbowym. Czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez firmę leasingową?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myśliborzu na pisemne zapytanie podatnika, udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że podatniczka zawarła w dniu 28 maja 2004 r. umowę leasingu, przedmiotem której jest samochód ciężarowy do 3,5T Renault Master. Z kserokopii załączonej umowy wynika, ze umowa została zawarta na okres 48 miesięcy. Wysokość poszczególnych rat leasingowych i terminy wpłat określa harmonogram wpłat będący załącznikiem Nr 1 do umowy. Leasingobiorca upoważnia leasingodawcę do wystawiania, bez jego podpisu faktur VAT dotyczących należności wynikających z umowy. Amortyzacji przedmiotu leasingu, przez cały czas trwania umowy dokonuje leasingodawca. Po wpłaceniu ostatniej raty leasingowej przedmiot leasingu staje się własnością leasingobiorcy. Działalność gospodarcza została zaewidencjonowana w Urzędzie Miasta i Gminy w dniu 26 maja 2004 r. Rozpoczęcie działalności gospodarczej nastąpiło z dniem 1 czerwca 2004 r. W dniu 16 czerwca 2004 r. podatniczka dokonała zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług na druku VAT- R.

W związku z powyższym podatniczka zwraca się z zapytaniem:

- Czy podatek od towarów i usług zawarty w fakturach wystawionych przez firmę leasingową przed dniem 16 czerwca 2004 r. może rozliczać mimo podpisania umowy przed rozpoczęciem działalności gospodarczej?

- Czy podatek od towarów i usług zawarty w kolejnych fakturach wystawionych po dniu 16 czerwca 2004 r. może rozliczać "mimo podpisania umowy leasingowej w dniu poprzedzającym rozpoczęcie działalności gospodarczej"?

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż podatek od towarów i usług zawarty w fakturach wystawionych po dniu 16 czerwca 2004 r. może rozliczać mimo podpisania umowy leasingowej w dniu poprzedzającym rozpoczęcie działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 pkt 2, art. 86 ust. 1, 2 pkt 1, ust. 10 pkt 1, art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej "ustawą",

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy i załączonych kopii dokumentów wynika, że z chwilą zapłaty ostatniej raty, prawo własności zostanie przeniesione na korzystającego z przedmiotu leasingu. Tym samym umowę tę można uznać za dostawę usługi w rozumieniu przedstawionych wyżej przepisów.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego zgodnie z pkt 1 ust. 2 art. 86 stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. Z kolei ust. 10 pkt 1 art. 86 ustawy stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.

Powyższe uregulowania nie znajdują zastosowania w sytuacji, o której mowa w art. 88 ust. 4 ustawy. Przepis ten stanowi bowiem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych ma prawo do odliczenia podatku naliczonego "od daty otrzymania faktury". O powstaniu tego prawa decyduje moment otrzymania faktury VAT. Jeżeli w momencie otrzymania faktury podatnik jest zarejestrowany dla celów podatku VAT a nabyte towary i usługi wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych to może odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury nawet jeżeli nie był zarejestrowany w momencie podpisania umowy o nabycie towaru lub usługi, której faktura dotyczy.

Ponieważ zgłoszenie rejestracyjne VAT - R w Urzędzie Skarbowym w Myśliborzu złożyła w Pani w dniu 16 czerwca 2004 r. stając się tym samym zarejestrowanym podatnikiem VAT, więc skutecznie nabyła Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od dnia 16 czerwca 2004 r. pod warunkiem, że wiążą się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl