US/PP/443/8/2004/EK - Księgowanie kosztów usług telekomunikacyjnych

Pytanie podatnika

Przedstawiony przez podatnika stan faktyczny dotyczy faktu księgowania przez podatnika kosztów usług telekomunikacyjnych w latach 2001-2003 zgodnie z terminem wystawienia faktury, zamiast zgodnie z terminem płatności określonym w fakturach. W związku z powyższym wyłoniło się pytanie podatnika czy istnieje możliwość skorygowania popełnionego błędu poprzez prawidłowe zaksięgowania faktur, a w konsekwencji złożenie korekt deklaracji VAT-7 oraz PIT-5 za lata 2001-2003 r.

Odpowiedź

W zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zabrzu informuje, co następuje:

Ogólne zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zawarte zostały w art. 19 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) oraz w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych. Zgodnie z ust. 1 art. 19 podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W myśl ust. 2 kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15.

W ust. 3 powoływanego przepisu określono termin obniżenia podatku należnego, który następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny.

Jednocześnie ustawodawca w art. 19 ust. 5 upoważnił ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia, w drodze rozporządzenia, innych niż określone w ust. 3 terminy obniżenia kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1, uwzględniając w szczególności specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz stosowne techniki dokumentowania rozliczeń w obrocie gospodarczym.

Z uwagi na konieczność skorelowania momentu powstania obowiązku podatkowego z prawem do odliczenia podatku VAT m. in. w przypadku usług telekomunikacyjnych odmiennie uregulowano, w oparciu o powołane upoważnienie, termin obniżenia podatku VAT naliczonego z faktury potwierdzającej nabycie takiej usługi.

Zgodnie z § 40 ust. 4 rozporządzenia z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268, z późn. zm.) podatnik, który otrzymał fakturę potwierdzającą nabycie towarów i usług w zakresie usług telekomunikacyjnych, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, może obniżyć podatek należny o podatek naliczony określony w tej fakturze w miesiącu, w którym przypada termin płatności określony w tej fakturze. Termin, w którym nabywca usługi telekomunikacyjnej może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego został zatem ściśle określony.

Zgodnie z regulacją zawartą w ust. 3b art. 19 powoływanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 3, 3d, 3e i 3g, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za okresy wskazane w ust. 3, 3d, 3e i 3g, nie później jednak niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu (kwartale), w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Korekty, o których mowa w ust. 3b, mogą być dokonane wyłącznie w przypadku, gdy spełnione zostały łącznie następujące warunki:

- nie zostało wobec podatnika wszczęte postępowanie podatkowe lub postępowanie kontrolne przez urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej za okres, którego dotyczy korekta,

- w całości została uregulowana należność obejmująca kwotę podatku z tytułu zakupionych towarów i usług, a w przypadku podatku od importu towarów - kwota podatku wynikająca z dokumentów celnych lub decyzji, o których mowa w art. 11c.

Wobec powyższego korekty deklaracji VAT-7 za okres od lutego 2003 r. do grudnia 2003 r., które wpłynęły do tutejszego urzędu złożone są zgodnie z obowiązującymi przepisami, brak jest natomiast podstaw do złożenia korekt za okresy wcześniejsze.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą informuje się, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Zatem zasadą jest uznawanie wydatków za koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia (metoda kasowa). Jednak ustawa wprowadza wyjątki od tej zasady.

W myśl art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione (metoda memoriałowa).

Zgodnie z art. 22 ust. 6 ww. ustawy zasada określona w ust. 5 ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Reasumując, wydatek za usługi telekomunikacyjne winien być zaksięgowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w momencie jego poniesienia zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże podatnik może ewidencjonować koszty w księdze przychodów i rozchodów zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 5 ww. ustawy pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko od tego roku podatkowego - art. 22 ust. 6 ww. ustawy.