US.PP/443-7/04, US.PP/443-23/04 - Stawka podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia przez przedsiębiorcę usług budowlanych

Pytanie podatnika

Czy można stosować stawkę podatku od towarów i usług w wys. 7 % w przypadku świadczenia przez przedsiębiorcę usług budowlanych obejmujących wartość robót oraz wartość zakupionych przez niego materiałów?

Odpowiedź

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 21 czerwca 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach udziela następującej informacji:

W złożonym piśmie podatnik składa zapytanie o wyjaśnienie kwestii stosowania stawki 7-procentowej w przypadku zakupywania przez przedsiębiorcę materiałów budowlanych ze stawką 22-procentową, a następnie świadczenia usług zw. z budownictwem mieszkaniowym.

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez odpłatne świadczenie usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, której nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Aby rozpatrywać wysokość stawki obowiązującej na świadczenie usług budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym należy sięgnąć do przepisów przejściowych. W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. stawka podatku od towarów i usług w wysokości 7 % obowiązuje w odniesieniu do:

- robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

- obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w myśl art. 146 ust. 2 rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

W przypadku świadczenia przez przedsiębiorcę określonego rodzaju usług z zawartej ze zleceniodawcą w dowolnej formie umowy cywilnoprawnej powinno wynikać przede wszystkim czy jej przedmiotem są roboty budowlane oraz czy usługa wykonana zostanie z dostarczonych przez wykonawcę materiałów. W tej sytuacji, w przypadku wykonania przez świadczącego usługę całego zakresu robót budowlano-montażowych należy stosować jednolitą stawkę VAT od pełnej wartości tych robót. Obrotem podatnika jest w tej sytuacji uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. W przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych przez wykonawcę - obrót stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmie także należność za wykorzystywane materiały, a więc opodatkowanie nastąpi według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi, ale z uwzględnieniem rodzaju obiektu, w którym roboty zostały wykonane.

Reasumując: wykonując usługę budowlano-montażową w obiektach budownictwa mieszkaniowego (PKOB: 111, 112 i ex 113 w rozumieniu art. 21 pkt 12 ww. ustawy) z użyciem własnych materiałów, do całej wartości robót podatnik może zastosować stawkę podatku w wysokości 7 %, tym samym stanowisko podatnika zajęte w powołanym na wstępie piśmie znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach prawa podatkowego.

Pamiętać jednak należy, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.