US-PP-443/5/06 - Podatek od towarów i usług od zakupów objętych refundacją z programu EQUAL jako „koszt kwalifikowany”

Pytanie podatnika

Czy należy uznać podatek od towarów i usług od zakupów objętych refundacją z programu EQUAL jako "koszt kwalifikowany"?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 1.03.2006 r. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym:

- czy należy uznać podatek od towarów i usług od zakupów objętych refundacją z programu EQUAL jako "koszt kwalifikowany"?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesku, po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, który uważa, że podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym, refundowanym w ramach programu EQUAL, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 1.03.2006 r. wpłynął do tut. Organu podatkowego pisemny wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że jest uczestnikiem i beneficjantem Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL i w ramach tzw. Idei Partnerstwa na Rzecz Rozwoju realizującym projekt pt. "System przeciwdziałania powstawaniu bezrobocia na terenach słabo zurbanizowanych", służący osiągnięciu celów Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL. Projekt finansowany jest z dotacji przekazywanej przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy. Dotacja ta nie wpływa na cenę towarów czy usług. Z dotacji pokrywane są jedynie udokumentowane koszty podejmowanych przez podatnika działań służących realizacji celów projektu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL w zakresie zwalczania wszelkich form dyskryminacji i nierówności na rynku pracy w drodze współpracy partnerskiej i ponadnarodowej. Strona podkreśla, iż działanie w ramach Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL nie jest świadczeniem na rzecz jednostkowej osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, ale składa się na opracowanie sposobów i modelu walki z bezrobociem. Partnerstwo ustanawiane jest dla realizacji generalnych celów, idei Programu EQUAL, a nie świadczenia skonkretyzowanych usług. W ramach realizowanych zadań nie będzie istniał formalny związek prawny miedzy usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następować będzie świadczenie wzajemne. Za realizowane zadania Strona nie otrzyma wynagrodzenia, ale otrzyma zwrot kosztów z Europejskiego Funduszu Społecznego.

W opinii Wnioskodawcy podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym, refundowanym w ramach programu EQUAL. Aby rozstrzygnąć powyższą kwestię należy rozważyć czy faktycznie czynności wykonywane przez beneficjentów w ramach programu EQUAL stanowią usługę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. czyli czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Strony realizacja celów programu EQUAL nie jest usługą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest świadczeniem na rzecz konkretnej osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Strona podkreśla równocześnie, iż usługodawca nie otrzymuje wynagrodzenia od potencjalnych usługobiorców.

Zatem w ocenie Strony beneficjenci - w ramach Programu EQUAL - nie wykonują czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i z tego względu podatek ten powinien być im refundowany jako koszt kwalifikowany.

Biorąc pod uwagę powyższe Fundacja wnosi o udzielenia odpowiedzi: czy należy uznać podatek od towarów i usług od zakupów objętych refundacją z programu EQUAL jako "koszt kwalifikowany"?

Podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym, refundowanym w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL, jeżeli beneficjentowi nie przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu tego podatku na podstawie odpowiednich przepisów prawa. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bezwzględna formę w jakiej dokonano czynności prawnej,

- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie, nie będące dostawą, na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części. W przypadku usług wymienionych w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej postanowiono, że są one identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych. W powyższej definicji świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, przyjęto generalnie, że są nimi wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów oraz te nieodpłatne świadczenia niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, z którymi wiązało się prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanych z tymi usługami. Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL jest częścią strategii Unii Europejskiej mającej na celu tworzenie nowych i lepszych miejsc pracy. Program służy wypracowaniu nowych sposobów zwalczania dyskryminacji i nierówności na rynku pracy. W tym celu wykorzystuje się tzw. Ideę Partnerstwa na Rzecz Rozwoju.

W świetle powyższego należy uznać, że realizacja celów Programu EQUAL nie jest usługą w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004 r., gdyż nie jest odpłatnym świadczeniem na rzecz jednostkowej osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. W przypadku realizacji celów Programu EQUAL trudno jest jednoznacznie wskazać usługobiorcę oraz wskazać istnienie więzi prawnej między Partnerstwem na rzecz Rozwoju (wykonawcą Programu) a podmiotami, które w przyszłości będą uzyskiwać korzyści wynikające z realizacji Programu. Ponadto "usługodawca" nie otrzymuje wynagrodzenia od potencjalnych "usługobiorców" (otrzymuje wyłącznie zwrot kosztów z Europejskiego Funduszu Społecznego).

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, iż realizacja zadań, nie stanowi zatem odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a więc nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ww. ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponieważ czynności wykonywane przez Stronę w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec tego Strona nie ma prawa do odliczenia bądź zwrotu tego podatku. Tutejszy organ podatkowy uznał zatem, iż w przedmiotowej sprawie podatek od towarów i usług stanowi koszt kwalifikowany, który winien być Stronie refundowany w ramach realizowanych przez nią zadań związanych z Inicjatywą Wspólnotową EQUAL.