US-PP/443/44/04 - Status podatnika VAT przy sprzedaży nieruchomości

Pytanie podatnika

Czy sprzedaż nieruchomości niezwiązanej z działalnością gospodarczą podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych, czy podatkowi od towarów i usług?

Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Przedstawiając zapytanie podał, iż aktem notarialnym z dnia 13.09.1993 r. kupił wraz z małżonką na prawach wspólności ustawowej od R. w L. nieruchomość, w skład której wchodzi działka budowlana nr 215 o pow. 14 arów położona w P. oraz nieukończony parterowy, podpiwniczony dom w stanie surowym, kryty eternitem o pow. 198,5 m². Od nabycia wym. nieruchomości uiszczono opłatę skarbową w wysokości 5 % na konto Urzędu Skarbowego w Lesku. Ze względu na pogarszającą się sytuację finansową podatnik podaje, iż jest zmuszony do sprzedaży tej nieruchomości. Podatnik informuje ponadto, iż jest właścicielem firmy handlowo-usługowej prowadzącej sprzedaż artykułów gospodarstwa domowego, jednak ani zakup tej nieruchomości w 1993 r., ani jej sprzedaż obecnie nie mają nic wspólnego z prowadzoną przeze niego działalnością gospodarczą.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 6.08.2004 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność ta została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Unormowanie to oparte zostało na art. 4 VI Dyrektywy, wobec czego przy jego wykładni można posiłkować się doświadczeniami wypracowanymi w orzecznictwie i doktrynie europejskiej. Zakres opodatkowania podatkiem VAT określony w ustawie o VAT, podobnie jak wskazuje to VI Dyrektywa, jest ograniczony przez dwa czynniki - przedmiotowy (opodatkowaniu podlega wyłącznie dostawa towarów i świadczenie usług) oraz podmiotowy (dostawy i usługi muszą być dokonywane przez podatnika działającego w takim charakterze). Czynności bowiem dostawy towarów i świadczenia usług realizowane poza sferą działalności gospodarczej podmiotu, który spełnia formalnie kryteria podatnika nie podlegają opodatkowaniu, gdyż w tym zakresie podmiot ten nie działa w charakterze podatnika.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż status i charakter, w jakim działa podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług decyduje o opodatkowaniu danej czynności, a okoliczność, że osoba fizyczna prowadzi określoną działalność gospodarczą i z tego tytułu jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie przesądza o tym, że osoba ta jest podatnikiem tego podatku także z tytułu innych czynności podejmowanych przez nią w obrocie gospodarczym we własnym imieniu i na własny rachunek, o ile nie są one rozliczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej np. sprzedaż przez podatnika podatku od towarów i usług nieruchomości, która nie jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) ww. umowa sprzedaży nieruchomości podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości wynosi 2 %. Obowiązek zapłaty podatku powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych (art. 3 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy obowiązek uiszczenia podatku ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnej.

Wobec powyższego organ podatkowy podziela stanowisko pana, iż od ww. umowy sprzedaży nieruchomości (niezwiązanej z działalnością gospodarczą) obowiązywać będzie 2 % podatek od czynności cywilnoprawnych, a czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.