US.PP/443-27/06 - Naliczanie VAT w wysokości 22% do faktur za świadczone usługi wspólnotom mieszkaniowym

Pytanie podatnika

Czy właściwe jest naliczanie podatku VAT w wysokości 22% do faktur za świadczone usługi wspólnotom mieszkaniowym dotyczące "refundacji kosztów składników czynszowych mieszkań wraz z usługami"?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 8 ust. 1, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku, który wpłynął do tut. organu w dniu 22.09.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 7.11.2006 r., które wpłynęło w dniu 9.11.2006 r., w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii: "czy właściwe jest naliczanie podatku VAT w wysokości 22% do faktur za świadczone usługi wspólnotom mieszkaniowym dotyczące refundacji kosztów składników czynszowych mieszkań wraz z usługami?" - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) za prawidłowe, pod warunkiem że świadczenie powyższych usług nie zostanie zaliczone przez podatnika do usług w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczonymi na zlecenie.

W dniu 22.09.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek spółdzielni mieszkaniowej w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Podatnik zwraca się z pytaniem czy właściwe jest naliczanie podatku VAT w wysokości 22% do faktur za świadczone usługi wspólnotom mieszkaniowym określone jako "refundacja kosztów składników czynszowych mieszkań wraz z usługami"? Z treści uzupełnionego wniosku wynika, że spółdzielnia świadczy dla wspólnot usługi polegające m.in. na: utrzymaniu w gotowości technicznej wspólnych linii centralnego ogrzewania, węzłów cieplnych, ciepłomierzy, odczyty ciepłomierzy, rozliczenie wspólnie dostarczonego ciepła, sporządzenie refaktury za dostarczone ciepło, utrzymanie w gotowości technicznej wspólnych linii wodociągowych i kanalizacyjnych, odczyty wodomierza i sporządzenie refaktury za dostarczoną wodę zimną i kanalizację, utrzymanie czystości wokół klatki, przyklatkowy kosz na śmieci oraz refakturowanie kosztów wywozu nieczystości, odczyt licznika energii elektrycznej oraz sporządzenie refaktury za dostarczoną energie elektryczną, utrzymanie porządku, koszenie trawy, przycinanie drzew, utrzymanie wspólnego placu zabaw, wspólnych parkingów, odśnieżanie i posypywanie piaskiem wspólnych chodników, przeglądy budowlane 1-roczne i 5-letnie całych budynków, gdzie część stanowią wspólnoty, podpisywanie umów na dostawę mediów dla całych bloków, których część stanowią wspólnoty, okresowe przeglądy instalacji odgromowych całych budynków, gdzie część stanowią wspólnoty, obsługa księgowa wspólnot- rozliczanie mediów i wystawianie refaktur, koszty związane z utrzymanie nieruchomości w części dotyczącej wspólnot (amortyzacja, paliwo, rozmowy telefoniczne, wynajem WUKO, płace pracowników eksploatacji, koszty zarządu ogólnego dot. eksploatacji, odzież robocza, podatek od nieruchomości od części wspólnych).

Ponadto podatnik dodaje, refakturowanie że za poszczególne media wymienione w pkt 2,4,5 i 6 tj. c.o., woda, kanalizacja, śmieci i energia elektryczna spółdzielnia dokonuje po kosztach zakupu i ze stawką właściwą dla poszczególnych mediów. Na pozostałe koszty i świadczone usługi wyliczono średnią stawkę na 1 m2 miesięcznie. Tak wyliczoną stawką spółdzielnia obciąża wspólnoty wystawiając faktury VAT o treści "refundacja kosztów składników czynszowych mieszkań wraz z usługami" stosując przy tym stawkę VAT w wysokości 22%. Jednocześnie we wniosku Strona wskazuje, że "spółdzielnia nie administruje wspólnot, nie posiada umowy na administrowanie ani na powyższe czynności, jednakże jest zmuszona świadczyć te usługi dla wspólnot, gdyż są one częściami naszych budynków zajmują po 1 klatce w naszych dwóch blokach. Wszystkie sieci, tereny przyległe, parkingi, place zabaw, chodniki są własnością spółdzielni".

Podatnik wyraził stanowisko, że w powyższym przypadku w stosunku do usług określanych jako "refundacja kosztów składników czynszowych mieszkań wraz z usługami" należy doliczać podatek VAT w wysokości 22%, gdyż wykonywane prace nie spełniają wymogów administrowania "wspólnot mieszkaniowych", a jedynie świadczenie usług.

Spółdzielnia w złożonym wniosku wyszczególniła wszystkie czynności które są świadczone na rzecz wspólnot mieszkaniowych. Zaznaczone zostało jednocześnie, że na część wymienionych czynności typu odpłatność za media: c.o., woda, kanalizacja, śmieci i energia elektryczna - spółdzielnia stosuje refakturowanie. Pytanie zasadnicze sprowadza się do tego czy na pozostałe rodzaje czynności świadczonych wobec wspólnot, określone przez spółdzielnię jako: "refundacja kosztów składników czynszowych mieszkań wraz z usługami" zasadne jest stosownie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 22%. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy zaznaczyć, że w § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) ustawodawca zwalnia od podatku usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 70.32.11). Z wniosku spółdzielni wynika, że nie administruje wspólnot, nie posiada umowy na administrowanie. Tym samym jeżeli spółdzielnia dokonuje sprzedaży kompleksowej usługi określonej jako "refundacja kosztów składników czynszowych mieszkań wraz z usługami" i nie dokonuje wyszczególnienia poszczególnych rodzajów usług, którym byłyby przyporządkowane stosowne stawki podatku, należy uznać, że mamy do czynienia z usługą podlegającą opodatkowaniu stawką 22%.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że stanowisko podatnika zajęte w przedmiotowym piśmie jest prawidłowe, pod warunkiem że świadczenie powyższych usług nie zostanie zaliczone przez podatnika do usług w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczonymi na zlecenie.

Na marginesie należy zaznaczyć, że pomimo braku stosownych uregulowań prawnych, orzecznictwo NSA dopuszcza możliwość stosowania tzw. refakturowania. Podkreślić należy jednak, że muszą być wtedy spełnione określone warunki (m.in. przedmiotem odsprzedaży są usługi, odsprzedaż dokonywana jest jest wg cen zakupu bez doliczania jakiejkolwiek marży, pomiędzy kontrahentami powinna być zawarta umowa określająca zakres i sposób odrębnego rozliczania określonych świadczeń). Refaktura winna być wystawiona zgodnie z zasadami dotyczącymi wystawiania faktur VAT. Ewentualne spory dotyczące rozliczeń między stronami nie mogą być natomiast rozstrzygane na gruncie prawa podatkowego.