US-PP/443/26/04 - Stawka podatku VAT przy robotach budowlano-montażowych

Pytanie podatnika dotyczy stawki podatku VAT przy robotach budowlano-montażowych

P. Renata zwróciła się z zapytaniem w sprawie wyjaśnienia przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - art. 146 ust. 2. Przedstawiając zapytanie podała, iż prowadzi firmę produkująca blacho-dachówkę, wszelkie potrzebne obróbki dachowe oraz systemy rynnowe. Jednocześnie wykonując usługi remontowo-budowlane związane z demontażem i montażem nowego pokrycia dachowego. Zdaniem podatniczki, z treści ustawy wynika, że świadczone przez jej firmę usługi objęte są stawką 7-procentową do dnia 31 grudnia 2007 r. wraz z zużytymi do wykonania takich usług potrzebnymi materiałami. (...) Pani P. informuje, iż od 1 maja 2004 r. na produkowane w firmie materiały budowlane, tj. blachodachówkę, obróbki dachowe (kosze, gąsiory itp.) oraz systemy rynnowe nalicza i stosuje stawkę 22-procentową podatku. Natomiast w przypadku gdy zdarzają się klienci, którzy proszą o wykonanie remontu starego lub przykrycie nowego dachu na budynku, po ustaleniu warunków i rodzaju robót robiąc wycenę zawiera się z klientem umowę na wykonanie usług remontowo-montażowych. Powyższe prace wykonane zostają przy użyciu wyprodukowanych przez firmę elementów niezbędnych do wykonania prac remontowych. Ponadto firma dokonuje usługi malowania dachu, zawierając z klientem umowę na wykonanie tej usługi. Zdaniem podatniczki wykonywane przez jej firmę usługi budowlano-montażowe objęte są stawką 7 %, dotyczy to również przypadków, gdy sprzedawane są razem z użytymi do wykowania usługi materiałami.

Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 30 czerwca 2004 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:

Zgodnie z postanowieniem art. 5 ust. 1 pkt1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 cyt. ustawy. Zasady określone w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w tym zakresie nie różnią się zatem od analogicznych rozwiązań, jakie obowiązywały przez cały okres obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Zatem podobnie jak przed 1 maja 2004 r., tak i obecnie o tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym jest związana określona klasyfikacja.

Przykładowo z posiadanych przez Ministerstwo Finansów informacji z GUS wynika, iż montaż okien przez ich producenta, jest klasyfikowany jako okna - w zależności od materiału, z jakich zostały one wykonane, według następujących grupowań PKWiU; np.:

z drewna - 2011 "okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane",

z tworzyw sztucznych - 25.23.14-50.1 "okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych dla budownictwa".

Pamiętać należy, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 r., także i obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego opodatkowania.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7-procnetową w odniesieniu do:

robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych,

natomiast materiały budowlane od 01 maja 2004 r. opodatkowane są stawką podstawową - 22 %.

Wobec powyższego w przypadku, gdy firma pani zawiera umowy na wykonanie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą wówczas może stosować jedną stawkę 7-procentową do całości usługi, dotyczy to również materiałów użytych do wykonania takiej usługi.