US-PP/443/18/04 - Ewidencjonowanie kaucji

Pytanie podatnika dotyczy ewidencjonowania kaucji

PH "C." sp. z o.o. w S. zwróciła się z zapytaniem odnośnie zakresu stosowania art. 5, 29 i 111 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Przedstawiając stan faktyczny spółka podała, iż zajmuje się sprzedażą detaliczną i hurtową artykułów spożywczych (m.in. napoje w opakowaniach zwrotnych, za które pobierana jest kaucja). Sprzedaż towarów prowadzona jest w punktach sprzedaży dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej przy zastosowaniu kas fiskalnych. Spółka uważa, iż zgodnie z art. 5 cyt. ustawy z 11 marca 2004 r. opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przypadku spółki nie zachodzi żaden z wymogów opodatkowania, gdyż nie jest to dostawa czy świadczenie usług noszące cechy odpłatności. W przypadku sprzedaży towarów wraz z opakowaniem kaucjonowanym dochodzi do sprzedaży samego wyrobu, natomiast opakowanie nie jest sprzedawane, lecz użyczane za pobraną kaucją. Spółka uważa, powołując się na art. 710 ustawy - Kodeks cywilny - iż wydanie opakowania za kaucją stanowi w świetle tego przepisu umowę użyczenia. Klient kupując towar wraz z opakowaniem zwrotnym zdaje opakowanie i odzyskuje kaucję. Dostawy towarów i usług nieodpłatne co do zasady nie podlegają VAT. Zatem użyczenie za kaucją ani zwrot opakowań nie należy do czynności opodatkowanych wymienionych w art. 5 cyt. ustawy z 11 marca 2004 r. W świetle art. 111 spółka jest obowiązana do prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kas rejestrujących. Spółka uważa, iż nie dotyczy to wydawania opakowań zwrotnych za kaucją. Dla rozliczeń opakowań zwrotnych spółka rejestruje to w opcji niefiskalnej kasy. Wysokość tego obrotu nie ma zatem wpływu na obrót ewidencjonowany w kasach rejestrujących. Kaucja nie jest bowiem obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 cyt. ustawy i nie podlega opodatkowaniu, a za tym powstaniu obowiązku podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 14 czerwca 2004 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

- odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

- eksport towarów,

- import towarów,

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 29 ust. 1 cyt. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W świetle powyższego pakowania zwrotne wydane za kaucją nie są przedmiotem czynności wym. w art. 5 podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto przez towary (art. 2 ust. 6 cyt. ustawy) rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, w także grunty.

Wobec powyższego należy uznać za prawidłowe stanowisko spółki, iż w świetle cyt. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. wydanie opakowań zwrotnych kaucjonowanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie ewidencjonowaniu zgodnie z art. 111 przy zastosowaniu kas rejestrujących, gdyż nie jest sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.