US.PP-443-14/04 - Usługa wynajmu nieruchomości położonej na terytorium Niemiec świadczona polskiemu podatnikowi.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu, odpowiadając na pismo w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje, że na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dla ustalenia w jakim kraju i przez kogo winien zostać rozliczony podatek od towarów i usług należny z tytułu świadczenia usług, podstawowe znaczenie ma określenie jak przepisy tej ustawy wskazują miejsce jej wykonania. Zauważyć należy bowiem, iż zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 wymienionej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z przepisu powyższego wynika zasada, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będzie odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem świadczenia jest terytorium kraju, przez które, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem w przypadku, gdy miejscem wykonania usługi ustalonym na podstawie przepisów powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług będzie inne państwo członkowskie Wspólnoty Europejskiej wówczas czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a przychodów osiągniętych z tego tytułu nie wykazuje się w deklaracjach składanych dla tego podatku (VAT-7 lub VAT-7 K). Oznacza to również, że usługa taka podlega opodatkowaniu w kraju miejsca jej świadczenia według prawa tam obowiązującego.

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 2 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Z przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego wynika, że wynajmowana nieruchomość położona jest na terenie Niemiec. Tym samym, zgodnie z treścią powołanego wyżej przepisu art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, miejscem świadczenia usługi najmu związanej z tą nieruchomością jest terytorium Niemiec. Zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z tą czynnością Spółce, w myśl regulacji art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z tą usługą, przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Zgodnie bowiem z jego treścią, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Mając powyższe na względzie, tutejszy organ podatkowy potwierdza stanowisko spółki, że usługa wynajmu opisanej w zapytaniu nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem o podobnym charakterze w kraju gdzie jest położona, tj. na terytorium Niemiec i według prawa tam obowiązującego. Za zgodne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług uznać należy również stanowisko spółki w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.