US PP 443/11/2004/DS - Opodatkowanie podatkiem VAT darowizny na cele publiczne

Pytanie podatnika Czy nieodpłatne przekazanie w formie darowizny na rzecz Skarbu Państwa nieruchomości niezabudowanej z przeznaczeniem na poszerzenie pasa drogowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Darowizna ta dokonywana jest na cel publiczny oraz będzie sfinalizowana aktem notarialnym.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pyrzycach na pisemne zapytanie podatnika z dnia 08 września 2004 r. uzupełnione pismem z dnia 20 września 2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że przenosi nieodpłatnie w formie darowizny na rzecz Skarbu Państwa w imieniu której działa Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad nieruchomości niezabudowane z przeznaczeniem na poszerzenie pasa drogowego drogi krajowej Nr 3. Darowizna ta dokonywana jest na cel publiczny oraz będzie sfinalizowana aktem notarialnym. W uzupełnieniu wniosku Strona podaje, że nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe nieruchomości Gmina nabyła nieodpłatnie w formie decyzji administracyjnej od Urzędu Wojewódzkiego (komunalizacja mienia).

Na tle takich okoliczności faktycznych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pyrzycach informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 7 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Zatem, zasadą jest, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega jedynie dostawa towarów, która jest odpłatna. W konsekwencji nieodpłatna dostawa towarów nie podlega VAT. Od tej zasady ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przewidziała wyjątki (cytowany powyżej art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Skoro pytający nabył nieruchomość nieodpłatnie w formie decyzji administracyjnej i nie przysługiwało jemu odliczenie podatku naliczonego to czynność nieodpłatnego przekazania w formie darowizny przedmiotowej nieruchomości nie mieści się w pojęciu dostawy towarów i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego w omawianym przypadku mogą mieć zastosowanie także przepisy § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) dotyczące zwolnienia od podatku czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Czynność przekazania nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa na cel publiczny mieści się w katalogu celów publicznych wymienionych w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543).