US.PP 443/107/04/BJ - Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych

Pytanie podatnika

Podatnik dokonał wyboru procedury opodatkowania marży i zadaje pytanie czy w tej sytuacji zobligowany jest do wystawiania wyłącznie faktur VAT marża w każdym przypadku sprzedaży samochodu używanego, zakupionego bez VAT, czy też może nie tracąc prawa do korzystania z procedury opodatkowania marży wystawiać dla firmy leasingowej faktury VAT, w której podatek doliczony będzie do całej wartości samochodu.

Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane zostały w art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Szczególna procedura opodatkowania marży znajduje zastosowanie m. in. do działalności autokomisów, czyli wszelkich form pośrednictwa w handlu samochodami używanymi. Podatnik o wyborze tej metody opodatkowania zawiadomił tutejszy organ podatkowy 26 kwietnia 2004 r. i stosuje ten rodzaj rozliczenia.

Zauważyć należy, iż podatnicy trudniący się dostawami towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków mogą stosować oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży, zasady ogólne opodatkowania dostaw (art. 120 ust. 14 ustawy). W przypadku, gdy podatnik równocześnie dokonuje dostaw opodatkowanych według obydwu reguł tj. na zasadach ogólnych i przy zastosowaniu szczególnej procedury opodatkowania marży, zobligowany jest do stosownego ewidencjonowania tych operacji. Od trybu opodatkowania danych transakcji różnić się będą także wystawiane przez podatnika faktury. W przypadku, gdy dostawa opodatkowana jest przy uwzględnieniu szczególnej procedury, a więc gdy opodatkowaniu podlega marża podatnik na wystawionej fakturze nie może oddzielnie wykazywać podatku od sprzedaży towarów (art. 120 ust. 16 ustawy). Tym samym wykazana w takiej fakturze kwota sprzedaży jest kwotą brutto, obejmującą wartość towaru oraz marżę podatnika wraz z podatkiem (których się jednak na fakturze nie wykazuje). Przy opodatkowaniu transakcji na ogólnych zasadach podatnik wystawia również fakturę, ale w oparciu o ogólne zasady.