US-PDM/415/9/2005 - Czy prowadząc gospodarstwo agroturystyczne mogę wystawiać rachunki dla firm, których pracownicy goszczą na wypoczynku lub noclegu?

Działając na podstawie:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 listopada 2005 r. (...) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie obowiązku wystawiania rachunków za wykonywane usługi agroturystyczne, postanawia uznać stanowisko przedstawione przez panią za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym w tymże wniosku.

Pismem z dnia 14 listopada 2005 r. zwróciła się pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa w zakresie możliwości wystawiania rachunków dla firm, których pracownicy goszczą w prowadzonym przez panią gospodarstwie agroturystycznym na wypoczynku lub noclegu. (...) W dniu 24 listopada 2005 r. przedłożyła pani ksero dokumentów wskazujących na posiadanie gospodarstwa rolnego i prowadzenia działalności agroturystycznej, natomiast pismem z dnia 26 listopada 2005 r. (z datą wpływu 28 listopada 2005 r.) przedstawiła pani informacje, o które wnosił organ podatkowy. Pani stanowisko w sprawie jest następujące: zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 2001 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma pani prawo wystawiać rachunki dla firm, których pracownicy goszczą w prowadzonym gospodarstwie i jest w tym przypadku zwolniona z podatku dochodowego. Oświadcza pani również, że spełnia wszystkie warunki zawarte w wyżej wymienionym artykule:

W uzupełnieniu podania oświadczyła pani, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym z końcowym stwierdzeniem, że przepis prawny potwierdza możliwość wystawiania rachunków dla firm, których pracownicy goszczą w prowadzonym przez panią gospodarstwie agroturystycznym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku uznaje przedstawione przez panią stanowisko za prawidłowe w świetle obowiązujących przepisów oraz opisanego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. W myśl art. 87 § 1 i § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawiać rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. Zgodnie z art. 3 pkt 9 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa działalnością gospodarczą jest każda działalność zarobkowa w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każda inna działalność zarobkowa wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców. A zatem w rozumieniu ustawy - Ordynacja podatkowa, rolnik świadczący usługi agroturystyczne może być uznany za osobę wykonującą działalność gospodarczą.

Wymogi formalne rachunku zawiera § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373) określa wymogi formalne rachunku. Należałoby dodać, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. z 1998 r. Nr 7, poz. 25 z późn. zm.) za rolnika uważa się osobę fizyczną prowadzącą na własny rachunek działalność rolniczą jako posiadacza gospodarstwa rolnego położonego w granicach Rzeczpospolitej Polskiej. Z kolei gospodarstwem rolnym w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm.) jest obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynki jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej.

Z dołączonych do zapytania dokumentów wynika, że spełnia pani przesłanki przytoczone w wyżej wymienionych przepisach. W definicjach słownikowych "agroturystyka" oznacza prowadzenie działalności turystycznej przez gospodarstwa rolne zapewniające noclegi, często wraz z usługami gastronomicznymi. Działalności w zakresie agroturystyki nie można zakwalifikować jako działalności rolniczej, co skutkuje obowiązkiem uiszczania podatku dochodowego od osób fizycznych, jednakże przy działalności w mniejszym rozmiarze ustawodawca przewidział zwolnienie podatkowe, o którym mowa wyżej.