US PDFD/406-14/71514/P/119172/2006 - Wartość początkowa środka trwałego.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 18 września 2006 r. Urząd Skarbowy w Dąbrowie Górniczej US PDFD/406-14/71514/P/119172/2006 Wartość początkowa środka trwałego.

W przedmiotowym wniosku podatnik opisał stan faktyczny, z którego wynika, że prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji szczotek technicznych, wytworzył Pan we własnym zakresie, systemem gospodarczym, maszyny do produkcji tych szczotek. Obecnie maszyny te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Prowadzona przez wiele lat budowa niektórych maszyn uniemożliwiła zgromadzenie dokumentacji dla ustalenia faktycznego kosztu ich wytworzenia. W związku z powyższym w celu obciążenia kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej - odpisami amortyzacyjnymi od wartości początkowej wprowadzonych do ewidencji środków trwałych dokonał Pan ustalenia jej wartości, w oparciu o wycenę sporządzoną przez biegłego rzeczoznawcę.

W ocenie Pana prowadzona przez wiele lat budowa niektórych maszyn, uniemożliwiająca udokumentowanie faktycznie poniesionych nakładów, wypełnia dyspozycje nałożone normą art. 22g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przyjęta wartość początkowa została ustalona w prawidłowy sposób.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, m.in. maszyny, urządzenia (...) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Amortyzację środków trwałych regulują art. 22a-22n ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z ww. przepisami podatkowymi stanowić będą, w myśl postanowień art. 22 ust. 8 ww. ustawy, koszt uzyskania przychodów. Zasady ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które stanowią podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych, określa art. 22g ustawy. W myśl przepisów art. 22g ust. 1 pkt 2 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia. Zgodnie z treścią przepisów art. 22g ust. 4 powołanej wyżej ustawy za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 22g ust. 9 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych, o których mowa w ust. 8, przez biegłego, powołanego przez podatnika, tj. cen środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia. Jak wynika z powyższego, tylko w wyjątkowych sytuacjach możliwe jest ustalenie wartości początkowej środka trwałego w oparciu o opinię biegłego. Dotyczy to m.in. sytuacji, gdy dany środek trwały został wykonany sposobem gospodarczym i ustalenie kosztów wytworzenia tego środka trwałego nie było możliwe w oparciu o koszty wytworzenia tych środków. Należy jednak pamiętać, iż taki sposób określenia wartości początkowej wytworzonego środka trwałego stanowi wyjątek od zasady określonej w art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz normy prawne ustanowione w art. 22g powołanej ustawy, ustalenie wartości początkowej środka trwałego może nastąpić w oparciu o wycenę sporządzoną przez biegłego powołanego przez podatnika. Z treści Pana zapytania wynika, że specyfika wytworzonego środka trwałego oraz długi czas jego konstruowania spowodowały, że nie posiada Pan dokumentów potwierdzających poniesione wydatki, w związku z czym nie jest możliwe ustalenie wartości wytworzenia środka. W takiej sytuacji znajduje zastosowanie przepis cytowanego wyżej art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przyjęty przez Pana sposób wyliczenia, dla potrzeb amortyzacji, wartości początkowej wytworzonego środka trwałego na podstawie opinii biegłego jest prawidłowy.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl