US.PDF/415-34/07 - Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, składającej się z działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym w 4/6 częściach nabytej w 2007 r., będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 21 ust. 1 pkt 126, art. 21 ust. 21, art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16 maja 2007 r. w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego nabytego po 1 stycznia 2007 r. - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

W dniu 16 maja 2007 r. złożyła Pani wniosek o wydanie pisemnej interpretacji w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży nieruchomości, składającej się z działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 lutego 2007 r. nabyła Pani budynek w K. wraz z działką, na której jest posadowiony w udziale 4/6, w tym 2/6 na podstawie darowizny od bratanicy i bratanka i 2/6 w drodze kupna od brata. W okresie wcześniejszym tj. od dnia 19 września 2002 posiadała Pani udział 2/6 tej nieruchomości z tytułu spadku po ojcu. W budynku tym wraz z mężem jest Pani zameldowana na pobyt stały od dnia 4 kwietnia 2001 r. Pisze Pani, że przedmiotową nieruchomość zamierza Pani sprzedać. Pani zdaniem, fakt zameldowania w ww. budynku od dnia 4 kwietnia 2001 r., upoważnia Ją do zwolnienia z zapłacenia podatku.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca r. kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 126 tejże ustawy zwolnieniu podlegają przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionych w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Z uregulowań art. 21 ust. 21 wynika z kolei, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126 ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Według nowych zasad zgodnie z przepisem zawartym w art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z ust. 2 ww. art. 30e podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, który jest wyrażony w cenie określonej w umowie sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodu. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania rocznego tj. do 30 kwietnia r. następującego po r. podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Istotne znaczenie ma okoliczność, że nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od dnia 1 stycznia 2007 r., natomiast do nabytych przed tym dniem - dotychczasowe zasady, czyli 10% uzyskanego przychodu. Podobnie jak dotychczas, podatek wystąpi jedynie wówczas, jeżeli sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca r. kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Po upływie pięcioletniego okresu nie powstaje obowiązek zapłaty podatku.

Nie oznacza to jednak, że w każdej sytuacji, kiedy nie upłynął pięcioletni okres, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku. Nawet wówczas, kiedy zbycie nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia np. budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, są wolne od podatku dochodowego, jeżeli w tym okresie podatnik był zameldowany w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie 14 dni od dnia sprzedaży złoży stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym.

Tak więc nowe zasady opodatkowania, które mają zastosowanie do dochodów ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od 1 stycznia 2007 r., obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do okresu zameldowania, warunkujacego zwolnienie od podatku dochodowego nie może być uwzględniony okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r., nawet wówczas, kiedy w dniu wejścia w życie zmian, podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie dotychczasowe zasady opodatkowania.

Okres zameldowania może być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy.

W Pani konkretnym przypadku wolny od podatku będzie natomiast przychód w wysokości 2/6 uzyskanej ze sprzedaży kwoty, tj. w wysokości udziału, jaki Pani nabyła w spadku po ojcu w 2002 r. Do przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed 1 stycznia 2007 r. mają bowiem zastosowanie stare przepisy, tj. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) w/powołanej ustawy - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Opierając się o przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny, postanowiono jak w sentencji.