US.PDb-415/7/06 - Zapłacone odsetki od kredytu na zakup akcji oraz prowizja za udzielenie tego kredytu jako koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych

Pytanie podatnika

Czy kosztem uzyskania przychodu są zapłacone odsetki od kredytu, który w całości, części lub w ogóle, w wyniku redukcji, nie został wykorzystany celem zakupu akcji i czy prowizja za udzielenie ww. kredytu stanowi koszt uzyskania przychodu?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 8 i pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 15.03.2006 r. (...) o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku, po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W dniu 17.03.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pisemny wniosek z dnia 15.03.2006 r. o interpretację przepisów prawa podatkowego (...) Wnioskodawca pyta: "czy kosztem uzyskania przychodu są zapłacone odsetki od kredytu, który w całości, części lub w ogóle, w wyniku redukcji, nie został wykorzystany celem zakupu akcji i czy prowizja za udzielenie ww. kredytu stanowi koszt uzyskania przychodu."

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika:

W 2004 i 2005 r. podatniczka zaciągnęła w banku kredyty na zakup papierów wartościowych (w przypadku, gdy sprzedaż akcji odbywa się za pośrednictwem GPW) w obrocie pierwotnym dla osób fizycznych. Uruchomienie kredytów nastąpiło każdorazowo poprzez przekazanie kwoty kredytu na rachunek inwestycyjny kredytobiorcy w dniu złożenia zlecenia zakupu akcji, o których mowa była w umowach kredytowych. (...) Od ww. kredytów do momentu zakupu akcji pani B. musiała bankowi zapłacić odsetki niezależnie od tego czy kredyt w przypadku redukcji akcji był w całości czy w części lub w ogóle w wyniku redukcji wykorzystany. Od kredytu na zakup akcji B. w wysokości 450.000,00 zł udzielonego w dniu 25.10.2004 r., a uruchomionego w dniu zapisu na akcje, tj. 29.10.2004 r. ww. zapłaciła łącznie 1.614,74 zł odsetek. Kredyt został wykorzystany na zakup akcji (redukcja) na kwotę 35.351,95 zł i spłacany w ratach do 2005 r. Akcje tej spółki zostały częściowo sprzedane na GPW w 2005 r. Jeżeli chodzi o akcje spółki G. kredyt został udzielony w wysokości 150.000,00 zł w dniu 24.05.2005 r. i uruchomiony 25.05.2005 r., a odsetki od kredytu uruchomionego do momentu przydziału akcji wyniosły 360,98 zł, kredyt ten nie został wykorzystany w wyniku redukcji i spłacony przez GPW w dniu 6.06.2005 r. Prowizja od udzielonego kredytu wyniosła 300,00 zł. Podobna sytuacja jest z kredytem udzielonym na zakup akcji spółki P. w dniu 7.09.2005 r. w wysokości 520.200,00 zł, a uruchomionego celem zakupu akcji 7.09.2005 r. spłaconego przez GPW w dniu 19.09.2005 r. po transakcji zakupu akcji (redukcja), w wyniku której kredyt nie został wykorzystany, a odsetki do zapłaty dla banku wyniosły 1.398,98 zł. Według podatniczki koszty poniesione na zakup ww. akcji, niezależnie od tego czy kredyt był w części, całości lub w ogóle niewykorzystany, w wyniku redukcji, były kosztami faktycznie poniesionymi w celu zakupienia akcji ponieważ brak dużej kwoty środków własnych w momencie zakupu akcji był wspomagany przez zaciągnięty kredyt w tym celu. Środki pochodzące z kredytu w całości brały udział w kupnie akcji, co podwyższyło koszt 1 akcji o poniesione koszty odsetek za kredyt i prowizji wraz z innymi opłatami skarbowymi (np. za pełnomocnictwo dla banku i biura maklerskiego), a sprawa redukcji kupna była sprawą drugorzędną, równie dobrze ww. mogła kupić akcje za cały kredyt.

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku postanawia uznać stanowisko podatnika w zakresie powyższego zapytania za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Cytowany przepis art. 22 ust. 1 ustawy co do zasady określa, iż kosztami uzyskania przychodu mogą być tylko i wyłącznie wydatki faktycznie poniesione przez podatnika i jednocześnie bezpośrednio związane z uzyskaniem danego przychodu. Natomiast zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu tj. pomniejszają dochód do opodatkowania. Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 cyt. ustawy, w brzmieniu "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych" - precyzuje moment ustalania kosztów uzyskania przychodu. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z powyższego należy wnosić, iż skoro ustawodawca wyłączył z katalogu kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z samym kredytem, konsekwentnie, nie mogą stanowić takiego kosztu wydatki związane z obsługą tego kredytu.

Prowizja pobrana przez bank za udzielenie kredytu stanowi opłatę za usługę bankową związaną z udzielaniem kredytu, pozostającą bez związku z jego celem. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup akcji nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ze zbycia papierów wartościowych. Natomiast przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji należy do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatki z tytułu spłaty odsetek od kredytu w wysokości stanowiącej wartość odsetek faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu wyłącznie od tej części kredytu, który został przeznaczony na zakup sprzedanych akcji. Musi więc istnieć ścisły i bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym kosztem a powstaniem przychodu. Istotne jest, aby z kredytu nastąpił zakup akcji, a nie tylko był on zaciągnięty w celu zakupu akcji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zakup akcji banku P. S.A. został sfinansowany w części zaciągniętym kredytem, tak więc wydatki z tytułu spłaty odsetek od kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu ze zbycia akcji w wysokości stanowiącej wartość odsetek faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu wyłącznie od tej części kredytu, który został przeznaczony na zakup sprzedanych akcji. Natomiast zakup akcji spółki G. i spółki P. nastąpił ze środków własnych, tak więc koszty związane z zaciągniętym kredytem bankowym z tytułu spłaty odsetek, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu ze zbycia akcji.