US.PDb-415/13/06, US.PDb-415/14/06 - Czy dochód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego w 2003 r. stanowiącego własność spółki jawnej, której wspólnikiem był podatnik, przeznaczony na zakup tegoż budynku mieszkalnego przez podatnika - jako osoby fizycznej - spełnia wymogi określone w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 7 sierpnia 2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 17 sierpnia 2006 r.) o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku, po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe

W dniu 17 sierpnia 2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pisemny wniosek z dnia 7.08.2006 r. podatnika o interpretację przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawca pyta czy dochód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego w 2003 r., stanowiącego własność spółki jawnej, której wspólnikiem był podatnik, przeznaczony na zakup tegoż budynku mieszkalnego przez podatnika - jako osoby fizycznej, spełnia wymogi określone w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że spółka jawna, której wspólnikiem jest podatnik dokonała w 2003 r. sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z prawem własności gruntu stanowiącego własność spółki. W związku z powyższym podatnik złożył oświadczenie, iż zgodnie z art. 28 ust. 2a oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kwotę uzyskaną ze sprzedaży budynku przeznaczy w ciągu dwóch lat na nabycie budynku mieszkalnego lub jego części. Dochody uzyskane przez podatnika ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej własność spółki jawnej, której podatnik był wspólnikiem, zostały przeznaczone na zakup tegoż budynku mieszkalnego, ale jako osoba fizyczna. Budynek stał się własnością podatnika i współmałżonka. Zdaniem podatniczki spełnia wymogi określone w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest zobowiązana do odprowadzenia 10-procentowego podatku od uzyskanego przychodu.

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku postanawia uznać stanowisko podatnika w zakresie powyższego zapytania za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem przychodów z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio, Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączono z opodatkowania przychody z odpłatnego zbycia praw majątkowych lub rzeczy będących składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka będąca wspólnikiem spółki jawnej zakupiła od powyższej spółki, jako osoba fizyczna, prawo własności gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym. W związku z dokonaną sprzedażą złożyła oświadczenie, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy kwotę uzyskaną ze sprzedaży przeznaczy w ciągu dwóch lat na nabycie budynku mieszkalnego lub jego części.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Ponadto na podstawie art. 28 ust. 1 i 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą nie później niż w okresie dwóch lat na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy.

Mając na względzie powyższe, tut. organ podatkowy stwierdza, że podatniczka będąc wspólnikiem spółki w jawnej w momencie dokonywania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, jednocześnie wystąpiła jako podmiot dokonujący sprzedaży - wspólnik spółki oraz jako osoba fizyczna dokonująca zakupu nieruchomości od spółki jawnej. Zatem ww. będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 28 ust. 2 ustawy. Warunkiem skorzystania przez podatnika ze zwolnienia jest wykorzystanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na własny cel mieszkalny, w tym przypadku na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.