US-PD-I/415-39/04 - Odsetki na spłatę kredytu jako koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej wydatków związanych z uzyskaniem kredytu zaciągniętego przez osoby fizyczne (małżonków), na spłatę kredytów: inwestycyjnego i obrotowego (kredyty spożytkowane na zakup i remont nieruchomości do działalności gospodarczej, dofinansowanie bieżącej działalności) i płaconych od niego odsetek.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Użyty przez ustawodawcę zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, to pomiędzy tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego rodzaju, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Tak więc podatnik może uznać poniesione wydatki za koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że:

- wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą

- ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu

a ponadto wydatki te nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), natomiast zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 32 tejże ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, naliczonych lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Brzmienie powołanych wyżej przepisów nie uzależnia możliwości zaliczania do kosztów, odsetek od pożyczek (kredytów) od klasyfikacji czy też nazewnictwa stosowanego przez instytucje finansowe, pod warunkiem, że odsetki są zapłacone, a pożyczka (kredyt) została spożytkowana na potrzeby działalności gospodarczej. Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej, jest to, czy składniki majątku nabyto do majątku przedsiębiorstwa (co znajduje odzwierciedlenie np. przez uwzględnienie ich w ewidencji środków trwałych), podobnie jeśli kredyt został przeznaczony na dofinansowanie bieżącej działalności gospodarczej, istotne jest, na jaki cel faktycznie zostały wydatkowane środki z zaciągniętego kredytu. Jeśli pożyczka (kredyt) zostanie przeznaczony na prowadzoną działalność gospodarczą to uznać należy, iż również poniesione przez pożyczkobiorcę (kredytobiorcę) opłaty związane z tą pożyczką (kredytem) np. z tytułu prowizji, ubezpieczenia kredytu, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganym przychodem i w związku z tym mogą zostać zaliczone do kosztów dla celów podatkowych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji, zatem w przypadku spożytkowania pożyczki (kredytu) np. na zakup środka trwałego, odsetki zapłacone przed jego przekazaniem do użytkowania, podwyższają wartość środka trwałego ustalaną dla celów amortyzacji, natomiast płacone po tym okresie są bezpośrednio kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Z treści złożonego zapytania wynika, iż udzielone małżonkom - jako osobom fizycznym - kredyty zostały spożytkowane na spłatę kredytów: inwestycyjnego i obrotowego udzielonych na:

- zakup i remont nieruchomości do działalności gospodarczej (ujętej w ewidencji środków trwałych)

- dofinansowanie bieżącej działalności 2002 r. (zapłacono zobowiązania kontrahentom)

- spłatę zobowiązań bieżących (płatność przez konto bankowe firmy).

Zatem uznać należy, iż płacone od nich odsetki oraz związane z ich uzyskaniem wydatki, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, przy czym odsetki spłacone w okresie realizacji inwestycji (zakup i remont nieruchomości do celów działalności gospodarczej) mogą być odniesione do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne, ustalone od wartości początkowej tejże nieruchomości, podwyższonej o odsetki spłacone przed jego przekazaniem do użytkowania.