US PD/415/004/05 - Obowiązek obliczania i pobierania zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego

Pytanie podatnika

Czy zakład pracy, zatrudniający osoby na podstawie umowy zlecenia, jest obowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych im kwot zasiłków chorobowych?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 31 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek PPUH "J." sp. z o.o. w U. z dnia 9.02.2005 r. (data wpływu do tut. organu 10.02.2005 r.), uzupełniony pismem z 15.02.2005 r., w sprawie interpretacji zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ustrzykach Dolnych postanawia uznać stanowisko spółki przedstawione w ww. wniosku za nieprawidłowe.

W dniu 10.02.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek PPUH "J." sp. z o.o. w U. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek ten został następnie uzupełniony przez spółkę pismem z dnia 15.02.2005 r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka zatrudnia osoby na podstawie umowy zlecenia, którym jest obowiązana, na podstawie ustawy z dnia 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, ustalać i wypłacać zasiłki chorobowe podczas ich niezdolności do pracy spowodowanej chorobą. Z art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Zdaniem wnioskodawcy w świetle powyższych przepisów brak jest podstaw prawnych do poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych zleceniobiorcom kwot zasiłków chorobowych.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i własnego stanowiska w sprawie, a także obowiązujących w tym zakresie przepisów podatkowych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ustrzykach Dolnych stwierdza, co następuje:

W myśl art. 31 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów:

- przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy,

- zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy,

- a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że na podstawie przepisów ustawy z dnia 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (Dz. U. Nr 60, poz. 636 ze zm.) jest on obowiązany ustalać i wypłacać osobom zatrudnianym na podstawie umowy zlecenia, zasiłki chorobowe podczas ich niezdolności do pracy spowodowanej chorobą.

Z przytoczonych wcześniej postanowień art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że zakłady pracy są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego. Przepis ten nie wyłącza obowiązku pobrania zaliczek na podatek od zasiłków z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia. Powołany przez wnioskodawcę art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący m.in. obowiązku poboru przez płatnika zaliczek na podatek od wypłacanych należności z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia, nie będzie miał w tym przypadku żadnego zastosowania.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ustrzykach Dolnych stwierdza, że stanowisko PPUH "J." sp. z o.o. w U. zawarte w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Niniejsza interpretacja - zgodnie z art. 14b § 2 ww. ustawy - jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy.