US.PB-1/415-4/04 - Wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie podatnika

Czy podatnik prowadzący indywidualnie działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, może dokonać wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Natomiast z ust. 5 powyżej cytowanego artykułu wynika, że jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą:

- samodzielnie i w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,

- w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej

wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Zatem art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, że wybór sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c (podatek o stałej wysokości 19%) dotyczy wyłącznie formy działalności gospodarczej, które są opodatkowane bądź na podstawie art. 27, bądź art. 30c tej ustawy. A w myśl art. 5a pkt 15 powyższej ustawy, ilekroć jest w niej mowa o ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - oznacza to ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Postanowienie art. 9a ust. 5 nie dotyczy więc automatycznie wszystkich przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie ma zastosowania do przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z tym wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy dochodów do których mają zastosowanie przepisy tej ustawy.

Natomiast osiągnięte w tym samym roku podatkowym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których maja zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w tejże ustawie.