US.IX/443-10/MWR/06 - Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług budowlanych w przypadku otrzymania zapłaty w późniejszym miesiącu niż miesiąc wykonania usługi

Pytanie podatnika

Kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług budowlanych, w przypadku otrzymania zapłaty w późniejszym miesiącu niż miesiąc wykonania usługi?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d i ust. 15 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 17.02.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uzupełnionego pismem z dnia 21.03.2006 r. postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Dnia 20.02.2006 r. do tut. urzędu wpłynął wniosek Podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika. We wniosku Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie prac budowlanych, zawierającym z odbiorcami umowy na wykonanie ww. prac. W zawartej przez Podatnika umowie, jest zamieszczona klauzula, że wynagrodzenie za wykonaną pracę będzie zrealizowane po przedłożeniu przez wykonawcę Faktury VAT w ciągu siedmiu dni od jej dostarczenia. Taka faktura VAT została wystawiona z datą 31.01.2006 r. Do tej pory wnioskodawca rozliczał przychód w miesiącu wystawienia faktury, pomimo tego iż zapłatę otrzymywał w okresie późniejszym. Pytanie Podatnika sprowadza się do potwierdzenia czy powyższa sprzedaż powinna zostać rozliczona w styczniu czy w luty 2006 r. Wnioskodawca przedstawia stanowisko, iż przychód uzyskał w lutym 2006 i za ten miesiąc powinien rozliczyć podatek.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu potwierdza prawidłowość stanowiska Podatnika oraz wyjaśnia co następuje: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wśród usług, przy świadczeniu których występuje szczególny moment powstania obowiązku podatkowego znajdują się także usługi budowlane oraz budowlano - montażowe. Zgodnie z przepisem zawartym w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o VAT w odniesieniu do usług budowlanych lub budowlano - montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano- montażowych. Natomiast art. 19 ust. 15 tejże ustawy mówi, że w przypadku określonym jak wyżej otrzymanie części zapłaty (ceny) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Wobec powyższego jasno wynika, że w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano- montażowych moment powstania obowiązku podatkowego został związany z faktem otrzymania zapłaty, który, o ile wystąpi do 30 dnia od wykonania usługi, wyznaczać będzie najwcześniejszy moment powstania tego obowiązku. Został tutaj także określony moment końcowy dla przypadków, w których zapłata nie pojawiła się do 30 dnia od dnia wykonania usługi - następuje on najpóźniej w 30 dniu od dnia wykonania usługi. Tak więc jeśli podatnik wykona usługę budowlana lub budowlano- montażową a zapłata za jej wykonanie nie nastąpi w terminie 30 dni od dnia jej wykonania, to obowiązek podatkowy powstanie 30 dnia od wykonania usługi. Zasady te są stosowane także do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo- odbiorczych, przy czym otrzymanie części zapłaty w każdym przypadku powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. W niniejszym przypadku, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, w dniu 31.01.2006 r. wystawiona została faktura na podstawie kosztorysu oraz podpisania protokołu odbioru robót przez przedstawicieli stron. Protokół odbioru robót budowlanych podpisany został dnia 30.01.2006 r., zapłata za powyższe roboty została dokonana zgodnie z bankową notą memoriałową dnia 06.02.2006 r. Tak więc obowiązek podatkowy w przedstawionym przypadku powstanie w lutym 2006 r.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu prawnego na dzień złożenia wniosku, odnosi się do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego, który był przedmiotem interpretacji. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.