US.IV.443-91/04 - Użyczenie przez miasto obiektów szpitalnych spółce komunalnej - czynność nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

Pytanie podatnika

Czy czynność użyczenia obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - VAT?

Odpowiedź

Odpowiadając na zapytanie z dnia 7 października 2004 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, które wpłynęło do organu podatkowego w dniu 12 października 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia.

Urząd Miasta przedstawił w zapytaniu, iż w 2002 r. umową użyczenia przekazał obiekty Szpitala oraz związane z nimi grunty Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Miasto E. jest jedynym udziałowcem powyższej Spółki, która jest spółką użyteczności publicznej. Podstawą działalności Spółki są usługi w zakresie ochrony zdrowia PKWiU 85. Urząd Miasta jako jednostka organizacyjna Miasta przejęła w drodze porozumienia zadanie Powiatu w zakresie ochrony zdrowia, co spowodowało, że stało się ono zadaniem statutowym Miasta. Dlatego też przyjąć należy, że Spółka realizuje zadania statutowe Miasta. Inwestycja w zakresie budowy Szpitala była finansowana ze środków budżetu Miasta i Powiatu, bez prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów na cele tej inwestycji, co oznacza, że podatek od towarów i usług stanowił koszt tej inwestycji. Powyższe zadanie inwestycyjne jest nadal realizowane, budowa Szpitala nie została zakończona. W budżecie Miasta nadal są zaplanowane środki na realizację tego zadania inwestycyjnego.

Urząd Miasta zwrócił się z zapytaniem, czy ww. czynność użyczenia obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych Spółce, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Urząd Miasta przedstawił w tej sprawie stanowisko, iż w świetle przepisu art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ww. czynność użyczenia obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych Spółce, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż:

Podatnikowi nie przysługiwało i w chwili obecnej nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnością użyczenie obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych Spółce, jest zadaniem statutowym Miasta,

w związku z użyczeniem obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych Spółce, Miasto nie ponosi żadnych kosztów, gdyż w umowie użyczenia zawarto klauzulę, iż koszty związane z funkcjonowaniem obiektu ponosi użytkownik, tj. Spółka.

Zdaniem Urzędu Miasta, dokumentacja, która będzie odzwierciedleniem realizacji przedmiotowej umowy użyczenia powinna ograniczać się do wystawienia faktury wewnętrznej ze stawką zwolnioną.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Podstawą opodatkowania w takim przypadku, zgodnie z przepisem art. 29 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Urząd Miasta przedstawił, iż Podatnikowi nie przysługiwało i w chwili obecnej nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnością użyczenia obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych Spółce, a Podatnik nie poniósł i obecnie nie ponosi żadnych kosztów związanych z ww. użyczeniem.

Zatem, w świetle wyżej poruszonych przepisów prawa, użyczenie przez Podatnika obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych Spółce, dotychczas nie stanowiło odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zatem, czynność użyczenia przez Podatnika obiektów Szpitala oraz gruntów z nim związanych Spółce, dotychczas nie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji nie podlegała rozliczeniu w zakresie podatku od towarów i usług, jak również nie należało dokumentować tej czynności fakturą VAT.