US.IV-443/80/2004/VAT - Udzielanie pożyczek pod zastaw

Pytanie podatnika

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie m.in. udzielania pod zastaw (lombard). W zastaw przyjmuję głównie używaną złotą biżuterię od osób fizycznych. W dniu upływu terminu zwrotu pożyczki zastaw przechodzi na własność mojej firmy.

1. Czy w mojej działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw przy sprzedaży przejętych rzeczy można korzystać ze szczególnej procedury w zakresie dostaw towarów używanych w myśl art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2. Co w przypadku nie zwrócenia pożyczki stanowi kwotę nabycia: wartość pożyczonego kapitału, którego zabezpieczenie stanowi wstawiona do lombardu rzecz, czy też cała kwota, którą zobowiązał się zwrócić pożyczkobiorca (czyli pożyczka wraz z należnymi odsetkami) w rozumieniu art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika opisanej w zapytaniu z dnia 23 września 2004 r. (data wpływu 24 września 2004 r.). Informacji udzielono na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej - ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 ww. ustawy przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Art. 120 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy stanowi natomiast, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00), 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

1. W przypadku dostawy towarów używanych, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, nabytych przez podatnika prowadzącego lombard od podmiotów, o których mowa w art. 120 ust. 10 ustawy, można stosować przepis art. 120 ust. 4 ustawy, czyli można opodatkować jedynie marżę i w tym zakresie stanowisko Naczelnika tut. Urzędu jest zgodne ze stanowiskiem podatnika. Należy jednak podkreślić, że opodatkowanie marży nie może mieć zastosowania w przypadku niektórych towarów, o których jest mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy np. metale szlachetne o określonych symbolach PCN, CN, PKWiU.

2. Jeśli opodatkowaniu podlega marża to za kwotę nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, należy uznać kwotę pożyczki, która nie została zwrócona przez dłużnika (bez odsetek), ponieważ na taką kwotę wyceniono towar. Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach nie jest więc w tym zakresie zgodne ze stanowiskiem podatnika.