US.IV-443/72/2004/VAT - Możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur

Pytanie podatnika

Podatnik prowadzi działalność polegającą na sprzedaży detalicznej paliw i smarów. Czy może odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego? Czy musi opodatkować dostawy dokonane przed dokonaniem zgłoszenia rejestracyjnego?

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, opisanej w zapytaniu z dnia 13 sierpnia 2004 r. Informacji udzielono na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej - ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 535, poz. 535). Zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 4, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Ponadto zgodnie z art. 9 tego artykułu podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do importu towarów i usług wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Reasumując podatnik, dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, a zgodnie ze złożonym drukiem NIP-1, podatnik prowadzi sprzedaż detaliczną paliw i smarów, (zgodnie z załącznikiem nr 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym paliwa i smary są wyrobem akcyzowym) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto podatnik, który nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ustawy o VAT nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W Pana przypadku zgłoszenie rejestracyjne VAT- R złożył Pan dnia 19 maja 2004 r., natomiast odliczenia podatku naliczonego dokonał Pan z faktur wystawionych przed tym dniem (pierwsza faktura z dnia 30 marca 2004 r.)

Stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest niezgodne z przepisami prawa podatkowego oraz stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach.