US.IV-443/02/2005/VAT - Dostawa towarów używanych.

"(...) Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dostawie ciągników i maszyn rolniczych, będących towarami używanymi, sprowadzanych z krajów Unii Europejskiej. W zależności od dostawcy podatnik przy dostawie ww. towarów stosuje dwie metody opodatkowania:

- dostawa na ogólnych zasadach opodatkowania,

- szczególna procedura opodatkowania (opodatkowanie marży) wynikająca z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.).

Podatnik w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi wydatki związane z zakupem paliwa do samochodu, art. biurowych, kosztem transportu ciągników i maszyn rolniczych do Polski, który jest dla podatnika importem usług. (...)

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis ten wyłącza prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do przewidzianych w ustawie szczególnych procedur opodatkowania, w tym m.in. do szczególnej procedury w zakresie opodatkowania towarów używanych (art. 120 ust. 19 ww. ustawy).

Art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Oznacza to, że czynność polegająca na dostawie towarów używanych (w myśl art. 120 ust. 4) jest czynnością opodatkowaną, przy czym jest to czynność opodatkowana wg szczególnej procedury opodatkowania (marży). Natomiast ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze stosowaniem powyższej procedury zawarto w art. 120 ust. 19 ww. ustawy, który stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie ze szczególną procedurą opodatkowania marży. Z regulacji tej wynika, że zakaz dokonywania odliczeń dotyczy jedynie konkretnych, wymienionych w tym przepisie towarów, a nie zakaz odliczania podatku naliczonego w ogóle. Oznacza to, że podatnik, którego działalność w zakresie dostawy towarów używanych jest opodatkowana wg szczególnej procedury opodatkowania (marży - zgodnie z art. 120 ust. 4 ww. ustawy), ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem towarów i usług, stanowiących wydatki tzw. kosztowe (zakup paliwa do samochodu, zakup art. biurowych). W przypadku importu usług, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, w związku z tym zdaniem organu podatkowego w tym przypadku również ma zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.).

Należy jednak nadmienić, że odliczeń należy dokonywać w prawem przewidzianych terminach z uwzględnieniem ewentualnych ograniczeń wynikających z innych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług."