US.IV-415/2/2005 - Ulga remontowo-modernizacyjna oraz ulga odsetkowa

Pytanie podatnika dotyczy ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu:

- poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego od dnia jego odbioru,

- spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 5, poz. 60), art. 27a ust. 1 pkt 1 w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, w związku z pani wnioskiem z dnia 6 marca 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 10 marca 2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku w zakresie ulg mieszkaniowych dotyczących ponoszonych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji związanej z zakupem nowowybudowanego lokalu mieszkalnego.

W dniu 10 marca 2005 r. wpłynął do tut. organu pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W wniosku tym przedstawiła pani stan faktyczny z zapytaniem o możliwość skorzystania z ulg związanych z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego, jak również ze spłatą odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji polegającej na zakupie nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 kwietnia 2004 r. podpisała pani z deweloperem umowę przedwstępną o budowę lokalu mieszkalnego w ramach osiedla mieszkaniowego wielorodzinnego. W dniu 18 października 2004 r. lokal mieszkalny został przekazany w pani posiadanie, co zostało potwierdzone stosownym protokołem odbioru. Od tego też dnia ponosiła pani koszty eksploatacji związane z użytkowaniem tego lokalu mieszkalnego. W umowie przedwstępnej zawarte również zostało postanowienie stron umowy zobowiązujące do ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia jej na pani własność w terminie do 31 maja 2005 r. Ponadto zaznaczyła pani we wniosku, że na zakup tego lokalu mieszkalnego w dniu 28 kwietnia 2004 r. zaciągnięty został w banku kredyt mieszkaniowy. Pani zdaniem na mocy obowiązujących przepisów prawa podatkowego przysługuje korzystanie z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu:

- poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego od dnia jego odbioru,

- spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego dopiero w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w 2005 r., z tym że odliczeniu podlegałyby odsetki zapłacone zarówno w 2004 r. i 2005 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzemieniu obowiązującym w 2003 r. podatek dochodowy od osób fizycznych, podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 ustawy i obniżony zgodnie z art. 27b ustawy o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a przedmiotowe wydatki:

- mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (Dz. U. Nr 156, poz. 788), o które zmniejsza się podatek dochodowy - art. 27a ust. 17 ustawy,

- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej - art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy,

- nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy,

- dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy. O ile przytoczone powyżej warunki zostaną spełnione łącznie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku. Ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych, niż powyżej wymienionych warunków. Oznacza to, że poniesione przez podatnika wydatki - w tym również związane z nowowybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, zajmowanym przez podatnika na podstawie tytułu prawnego mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki.

Zgodnie z powołanym powyżej rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w budynku np. posadzek, tynków, urządzeń dotyczących instalacji sanitarnych.

Podkreślić należy, iż za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się m.in.:

- własność,

- umowę użyczenia,

- umowę najmu lub dzierżawy,

- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Tak więc tytułem prawnym może być inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podpisała pani z deweloperem w dniu 6 kwietnia 2004 r. umowę przedwstępną o budowę lokalu mieszkalnego, a 18 października 2004 r. mieszkanie to zostało przekazane pani stosownym protokołem odbioru do użytkowania i od tego dnia ponosi pani koszty związane z użytkowaniem tego lokalu. Z powyższego wynika, że posiada pani tytuł prawny do lokalu, na podstawie którego może pani odliczać wydatki na remont i modernizację ponoszone od momentu oddania lokalu do użytkowania. Zatem tut. organ podatkowy podziela pani stanowisko w tej sprawie.

Na podstawie art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikom podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu przysługuje prawo pomniejszenia podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem nowowybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przy czym zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli m.in.:

a) kredyt (pożyczka) został udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r.,

b) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w oświadczeniu PIT-2K,

c) dana inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

d) dana inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku m.in. inwestycji związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

e) odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony do tego podmiot, wymieniony w art. 26b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy oraz:

- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub,

- nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,

- nie zostały odliczone od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

f) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

- budowę budynku mieszkalnego,

- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

- zakup nowowybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

- nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

- systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

- naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłacone od tego dnia,

- od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w r. zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (w 2004 r. jest to kwota równa 189.000 zł).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Natomiast w myśl art. 26b ust. 6 ww. ustawy w zeznaniu podatkowym, w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje przedmiotowych odliczeń, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona. Do zeznania podatkowego składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczeń z tytułu poniesienia wydatków na spłatę odsetek od kredytów mieszkaniowych podatnik dołącza oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku - tzw. oświadczenie PIT-2K- art. 26b ust. 2 ww. ustawy.

Jak wcześniej przedstawiono, z wniosku wynika, że w dniu 28 kwietnia 2004 r. zaciągnęła pani kredyt mieszkaniowy w banku na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera, z którym w dniu 6 kwietnia 2004 r. podpisała pani umowę przedwstępną. Pomimo, że budowa tego lokalu została już zakończona, bo w dniu 18 października 2004 r. lokal ten został pani oddany do użytkowania, to nie posiada pani jeszcze umowy zawartej w formie aktu notarialnego o ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na własność lokalu mieszkalnego. Umowa ta podpisana zostanie dopiero w terminie do 31 maja 2005 r. Tutejszy organ podatkowy mając powyższe na uwadze podziela pani stanowisko w tej sprawie, że odsetki od zaciągniętego kredytu odliczać będzie można dopiero po raz pierwszy składając zeznanie za 2005 r. i w zeznaniu tym odliczyć można będzie odsetki zapłacone w 2004 r. i 2005 r.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, który nie uległ zmianie na dzień wydania niniejszego postanowienia,

- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy dla wnioskodawcy organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie przez organ odwoławczy w drodze decyzji w trybie art. 14b § 5 ordynacji podatkowej.