US/IV/406/2/05 - Przekształcenie przedsiębiorstwa w spółkę cywilną - obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych

Pytanie podatnika

Czy przy przekształceniu dotychczasowego przedsiębiorstwa prowadzonego przez obojga małżonków w spółkę cywilną, powstaje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od wkładów wniesionych do spółki.

Ponadto pytali Państwo:

a) czy pożyczka bankowa jako pasywa przedsiębiorstwa przechodząca na obciążenie spółki redukuje do podatku wartość przekazanych a nie zamortyzowanych do końca środków trwałych,

b) czy należy wyceniać również wyposażenie przedsiębiorstwa wg cen rynkowych i zamortyzowane już środki trwałe,

c) jak określać wartość środków trwałych: czy kwotą pozostałą do amortyzacji czy wartością rynkową?

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1, art. 216 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 października 2005 r. (data wpływu 31 października 2005 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie-biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia: uznać Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Zdaniem Państwa powyższa czynność cywilnoprawna nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w wyniku przekształcenia nie następuje zwiększenie majątku spółki ani podwyższenie kapitału.

Z przedstawionych przez Państwa faktów wynika, że dotychczas prowadzona była działalność gospodarcza zarejestrowana na imię obojga małżonków.

W związku z wejściem w życie art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. - Przepisy w prowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) podjęliście decyzję o prowadzeniu działalności w dalszym ciągu wspólnie w formie spółki cywilnej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie po przeanalizowaniu stanu faktycznego stwierdza, co następuje:

W myśl przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) podatkowi podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (pkt 2 wyżej cytowanego przepisu).

Wniesienie majątku dotychczasowego przedsiębiorstwa - prowadzonego przez osoby fizyczne (małżonków) do spółki cywilnej wymaga uprzedniego założenia nowego podmiotu - spółki cywilnej. Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów (art. 860 § 1- ustawy Kodeks cywilny).

Prowadzenie działalności na imię obojga małżonków nie jest tożsame z prowadzeniem działalności w formie spółki, w Państwa przypadku nie następuje więc przekształcenie, a założenie nowego podmiotu - spółki cywilnej.

W przypadku umów spółek obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy powstaje z momentem ich zawarcia. Podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego.

Wkład, który wnosi do spółki wspólnik może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw, możliwe jest aby wkład polegał na świadczeniu usług przez danego wspólnika. Wszelkie zasady dotyczące wnoszenia tego wkładu do spółki powinna określać umowa spółki.

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego (art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Podstawę opodatkowania przy zmianie umowy stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b cytowanej wyżej ustawy).

O tym jaką wartość należy przyjąć przy umowie spółki ustawa stanowi jedynie, iż do podstawy opodatkowania przyjmuje się wartość, bez określenia, że chodzi o wartość rynkową. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku wynosi od umowy spółki 0,5 %. Taka sama stawka podatku ma również zastosowanie do zmiany umowy spółki.

Jak z powyższego wynika, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie uzależnia obowiązku podatkowego od okoliczności powstania danej czynności cywilnoprawnej. Zatem bez znaczenia dla tego rodzaju obowiązku podatkowego jest fakt, iż obowiązek zmiany formy prowadzenia działalności gospodarczej wynika z przepisów ustawy. Ponadto stwierdzić należy, iż ustawodawca nie nakazuje w tym przypadku małżonkom wyboru prowadzenia działalności gospodarczej tylko w formie spółki cywilnej. Mają pni bowiem prawo prowadzić działalność gospodarczą także odrębnie przez każdego z nich, co wyeliminuje opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych.