US-III-443/52/I/31/2005 - Zwolnienie z opodatkowania wniesienia do spółki wkładu w postaci środka trwałego

Pytanie podatnika

Czy czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej w postaci środka transportu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Z treści złożonego zapytania wynika, że prowadzi Pan jednoosobowo jako osoba fizyczna działalność gospodarczą, a także jest wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej. Pan i spółka cywilna, której jest Pan współwłaścicielem, jest podatnikiem czynnym podatku VAT. Przedmiotem działalności jednoosobowej oraz spółki są wyłącznie czynności opodatkowane. W ramach prowadzonej jako osoba fizyczna działalności gospodarczej zakupił Pan w dniu 24 lipca 2000 r. samochód ciężarowy marki LUBLIN. Będąc podatnikiem podatku VAT dokonał Pan obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie samochodu. Zamierza Pan wnieść użytkowany przez Pana w/w samochód ciężarowy jako wkład niepieniężny do spółki cywilnej.

W związku z powyższym zapytuje Pan, czy czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej w postaci środka transportu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Pana, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są rzeczy ruchome (w tym środki transportu) - czyli towary w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) i gdy czynność przeniesienia wkładu niepieniężnego prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, to wniesienie aportu stanowi odpłatną dostawę w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy. Ponadto zdaniem Pana w przypadku towarów innych niż standardowo sprzedawane (środki transportu), podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy, należy określić według przeciętnych cen netto stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia wykonania czynności (z dnia wniesienia wkładu do spółki).

Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wynika istotnie, że jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, które w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są towarami w przypadku, gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami przez spółkę jak właściciel, wystąpi odpłatna dostawa w ujęciu art. 7 ust. 1 w/w ustawy o VAT i czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Jednakże korzystając z upoważnienia zawartego w treści art. 82 ust. 3 cytowanej ustawy, Minister Finansów w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwolnił od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do Spółek prawa handlowego i cywilnego.

Zatem stosownie do powołanego wyżej przepisu rozporządzenia Ministra Finansów czynność dokonania przez Pana aportu środka trwałego w postaci samochodu ciężarowego do spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku, tutejszy Organ stwierdza, że dokonanie przez Pana jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą aportu środka trwałego w postaci samochodu ciężarowego LUBLIN do spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem, jest zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.