US III/443-3/07 - Opodatkowanie usług w zakresie ochrony zdrowia świadczonych na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Pan,.. jest lekarzem psychiatrą. Wnioskujący nie prowadzi działalności gospodarczej w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. W ramach umów zleceń oraz umów o dzieło (będąc pracownikiem Szpitala w xxx) Strona wykonuje czynności o charakterze:

Do złożonego wniosku Wnioskujący dołączył pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi, z którego wynika, że wymienione usługi mieszczą się w grupowaniach:

PKWiU 85.14.18-00.00 - "Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Jednocześnie w związku z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.), zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, iż opisane usługi mieściły się w grupowaniu:

PKWiU 85.14.18-00.00 - "Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Wnioskujący pyta czy czynności, które wykonuje w ramach umów zleceń oraz umów o dzieło podlegają podatkowi od towarów i usług, powyżej kwoty 10.000 euro?

Według Strony czynności, które wykonuje korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, gdyż są wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług poz. 9 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej PKWiU 85.2. W związku z powyższym, dla celów opodatkowania podatkiem VAT, nie jest istotne przekroczenie kwoty 10.000 euro, ponieważ wykonywana w ramach umów zleceń i umów o dzieło usługa jest zwolniona przez ustawodawcę przedmiotowo.

Tutejszy organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę.

Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do postanowień ust. 2 powyższego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast w świetle art. 15 ust. 3 ww. ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:

Jak wynika z powyżej cytowanych przepisów czynności wynikające z zawartych umów zlecenia oraz umów o dzieło mogą być wyłączone z zakresu przepisów art. 15 ust. 3, jeżeli umowa określa warunki wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenie oraz został spełniony warunek odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności wobec osób trzecich.

Jeżeli nie podlegają takiemu wyłączeniu to należy ustalić czy świadczona usługa jest zwolniona od podatku, czy ma do niej zastosowanie stawka podatku i w jakiej wysokości.

Stosownie bowiem do postanowień art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast w myśl art. 113 ust. 9 ww. ustawy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w ust. 1 lub 8. W myśl ust. 5 art. 113 ustawy o podatku VAT jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, stosownie do postanowień ust. 2 art. 113 powyższej ustawy, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Strona, jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku świadczy usługi zakwalifikowane wg PKWiU 85.12.12-00.00 - konsultacje i leczenie przez lekarzy specjalistów i chirurgów i PKWiU 85.14.18-00.00 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz poz. 9 zał. nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi kwalifikowane wg symbolu PKWiU ex 85 "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.20).

Tak więc, jeżeli podatnik nie wykonuje innej działalności lub nie wykonywał innej działalności, z tytułu której stał się podatnikiem VAT czynnym, świadcząc wyłącznie usługi, które są zaklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00 i PKWiU 85.14.18-00.00, czyli korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie ma obowiązku rejestracji dla potrzeb VAT.