US-III/415-KK-I-OF-8/2007 - Czy wydatki poniesione na zaniechaną inwestycję w obcym środku trwałym stanowią w momencie sprzedaży tej inwestycji koszty uzyskania przychodów, zaś uzyskane ze sprzedaży inwestycji kwoty - opodatkowany przychód z działalności gospodarczej?

Pismem z dnia 12 lutego 2007 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 15 lutego 2007 r.) ... zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Spółka rozpoczęła w wynajętym lokalu jego adaptację i modernizację celem prowadzenia w tym lokalu działalności gospodarczej. Jednocześnie wystąpiła o dofinansowanie ze środków unijnych. Jednakże dofinansowania nie otrzymano. W związku z powyższym wspólnicy podjęli decyzję o zaniechaniu inwestycji i odsprzedaży poniesionych nakładów inwestycyjnych. Właściciel lokalu wyraził zgodę na zmianę najemcy.

W związku z powyższym podatnik zadaje następujące pytanie:

Czy w momencie sprzedaży poniesione nakłady inwestycyjne należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, a wartość odsprzedanych nakładów do przychodów z działalności gospodarczej?

STANOWISKO WNIOSKODAWCY:

W ocenie Spółki poniesione nakłady inwestycyjne w przypadku zaniechania inwestycji i sprzedaży tych nakładów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie odsprzedaż nakładów inwestycyjnych nie jest przychodem podlegającym opodatkowaniu. A więc odsprzedaż inwestycji w obcym środku trwałym jest neutralna podatkowo.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że rozpoczęła ona inwestycję w obcym środku trwałym, po czym inwestycja ta została zaniechana i podjęto decyzję o jej odsprzedaży. Kwestią wątpliwą jest fakt, czy nakłady poniesione na tą inwestycję stanowią koszty uzyskania przychodów, a otrzymane należności z tytułu odsprzedaży inwestycji przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 35 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji (w tym również w obcych środkach trwałych). W przedmiotowej sprawie regulacja ta nie ma zastosowania, ponieważ Spółka sprzedała poniesione nakłady inwestycyjne. Zgodnie z ogólną zasadą, o której mowa w art. 22 ust. 1 przedmiotowej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (...). W związku z tym, w razie sprzedaży niedokończonej inwestycji, poniesione na tą inwestycję nakłady stanowić będą koszty uzyskania przychodu. W tym przypadku koszty te są bowiem kosztem służącym osiągnięciu przychodu ze sprzedaży przedmiotowej inwestycji.

Definicję przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej zawiera art. 14 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (...). Wszelkie zatem należne Spółce kwoty z tytułu sprzedaży inwestycji stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy Organ podatkowy nie podziela zawartego we wniosku stanowiska wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie.