US.III/415-48/06 - Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu stanowiącego środek trwały po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 22 maja 2006 r., jako prawidłowe.

Z przedstawionych okoliczności faktycznych wynika, iż prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych, która jest opodatkowana 19 % podatkiem liniowym. W prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywany jest lokal użytkowy, który został nabyty w 1999 r. Powyższy lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Pana firmy oraz dokonywane od niego były odpisy amortyzacyjne. Przedmiotowy lokal obecnie jest wyodrębnioną nieruchomością i wchodzi w skład ustawowej wspólności majątkowej Pana i żony. Ze względu na wiek i stan zdrowia zamierza Pan zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy w przypadku sprzedaży przedmiotowego lokalu użytkowego, uzyskany dochód będzie można opodatkować 19 % podatkiem liniowym?

Pana zdaniem, dochód ze sprzedaży wskazanego wyżej lokalu użytkowego będzie można opodatkować 19 % podatkiem liniowym.

Tutejszy organ podatkowy podziela Pana stanowisko.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie lub wybudowanie.

Artykuł 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

Z treści wskazanych wyżej przepisów wynika, iż przychód z działalności gospodarczej powstanie w przypadku sprzedaży określonych składników majątku wykorzystywanych w tej działalności, a także z niej wycofanych i następnie zbytych przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ich wycofania. Ponadto art. 14 ust. 2 pkt 1 precyzuje, sprzedaż jakich składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą skutkuje powstaniem przychodu z tej działalności (środków trwałych, składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1.500 zł do 3.500 zł oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą i ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lecz nie ujętych w tej ewidencji - składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1.500 zł do 3.500 zł i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabyty w 1999 r. lokal użytkowy był wykorzystywany w prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Lokal ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Pana firmy i były dokonywane od niego odpisy amortyzacyjne. Zbycie przedmiotowego lokalu będzie stanowiło przychód z działalności gospodarczej, jeżeli nastąpi w czasie prowadzenia przez Pana działalności lub w przypadku, gdy między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym lokal zostanie wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat.

Zgodnie z art. 24 ust. 2 zdanie drugie dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wskazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków i wartości.

Tak obliczony dochód ze zbycia przedmiotowego lokalu użytkowego (również po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej) powinien Pan opodatkować na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (19 % podatek liniowy), chyba że na dzień zbycia do uzyskiwanych przez Pana dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania te zasady opodatkowania (w odpowiednim terminie złoży Pan zawiadomienie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania).

W związku z faktem, iż zbycie przedmiotowego lokalu użytkowego, jeżeli zaistnieją okoliczności opisane wyżej, stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, może wiązać się z obowiązkiem wpłaty zaliczki na podatek dochodowy (także po likwidacji działalności).

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 i ust. 3f, podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowani 19 % podatkiem liniowym, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

Dochód osiągnięty z tej sprzedaży, zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien Pan również wykazać w swoim zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym nastąpi zbycie, jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie nadmienia, iż art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży min. na nabycie na terytorium RP lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, czy też spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

Jednak zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 3 wskazanej wyżej ustawy przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W związku z powyższym, wydatkowanie przez Pana przychodu pochodzącego ze sprzedaży wskazanego we wniosku lokalu użytkowego na zakup mieszkania nie będzie go zwalniało z podatku dochodowego od osób fizycznych i nie będzie wpływało na wymiar tego podatku.

Ponadto tutejszy organ informuje, iż:

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie w terminie 7 dni od daty doręczenia - art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.

W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,- zł i po 0,50 zł od każdego załącznika.