US.III-415/37/193/05 - Przerwa w działalności gospodarczej a odpisy amortyzacyjne.

"(...) W okresie od 1 lipca 2004 r. do 30 września 2005 r. miał Pan zawieszoną działalność gospodarczą z zakresu usługi psychoterapeutyczne. Obecnie planuje Pan sprzedać środek trwały związany z tą działalnością. W tym stanie faktycznym zwraca się Pan z zapytaniem, czy odpisy amortyzacyjne dokonywane za okres przerwy w działalności gospodarczej należy uwzględnić przy sprzedaży środka trwałego (samochodu osobowego). Sformułował też Pan własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że w okresie zawieszenia działalności gospodarczej nie nalicza się odpisów amortyzacyjnych. W związku z tym, przy wyliczeniu kosztów uzyskania przychodów związanych ze sprzedażą środka trwałego należy uwzględnić jedynie raty amortyzacyjne za faktyczny okres prowadzenia działalności gospodarczej. (...)

W świetle art. 22c pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestano tej działalności. Z powołanego przepisu wynika więc, że środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji, jeżeli są wykorzystywane w prowadzonej przez podatnika działalności. W przypadku zaprzestania tej działalności, co powoduje, że służące jej składniki majątku stają się wartościami nieużywanymi, podatnik jest obowiązany zaprzestać ich amortyzacji. Takie rozwiązanie prawne powoduje wydłużenie odpisów amortyzacyjnych w przypadku, gdy podatnik wznowi działalność gospodarczą.

Dochód z odpłatnego zbycia samochodu osobowego powinien być ustalony jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży środka trwałego, a jego wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tego środka trwałego zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 14 ust. 2 pkt 1, art. 22 ust. 8, art. 23 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W świetle powyższego stanowisko Pana (...) należy uznać za prawidłowe. (....)"