US III-2/443 -113/05/JDP - Zwolnienie sprzedaży z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących

Pytanie podatnika

W złożonym piśmie Podatnik podaje, iż prowadzi działalność gospodarczą dotyczącą produkcji sztucznej biżuterii (36.61.Z) jak też sprzedaży detalicznej pozostałych towarów, prowadzoną poza siecią sklepową (52.63) tj. za pośrednictwem internetu. Sprzedaż towarów przez internet Podatnik klasyfikuje do symbolu PKWiU 52.61.2. "Przedmiotem internetowej (wyłącznie internetowej), tj. wysyłkowej sprzedaży za pośrednictwem poczty poza wytworzoną biżuterią są drobne upominki w postaci: zegarów, zegarków, sztucznej biżuterii, drobnej odzieży, dodatków do odzieży w tym również z tworzyw sztucznych itp. Towary te posiadają następującą klasyfikację według symbolu PKWiU: odzież i dodatki do odzieży z tworzyw sztucznych 25.24.1, odzież i i drobna odzież pozostała gdzie indziej nie sklasyfikowana 18.24".

Zgodnie z pismem z dnia 30 maja 2005 r. "sprzedaż towarów przebiega następująco:

- klient na aukcji internetowej wybiera towar,

- potwierdza e-mailem lub telefonicznie aktualność zgłoszonej oferty,

- po przesłaniu numeru konta bankowego przeze mnie klient dokonuje wpłaty na moje konto (100% przedpłata) podając szczegółowo: imię nazwisko adres oraz charakterystykę wybranego towaru (inne formy zapłaty nie są stosowane),

- po otrzymaniu informacji o wpływie przedpłaty na mój rachunek bankowy dokonuję wysyłki towaru,

- klient potwierdza e-mailem odbiór towaru."

Jednocześnie Podatnik informuje, iż "w roku 2004 nie miałem obowiązku ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej z uwagi na fakt nieprzekroczenia limitu w kwocie 20.000 zł.".

Przedmiotem pytania Podatnika jest możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z zastosowaniem kasy rejestrującej w okresie do dnia 31 grudnia 2005 r.

W opinii Podatnika może on korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 273, poz. 2706), gdyż spełnia warunki określone w poz. 42 załącznika do w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. a w szczególności Podatnik podaje, iż:

- w roku 2004 nie miałem obowiązku ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej z uwagi na fakt nie przekroczenia limitu w kwocie 20.000,00

- dostawa towarów następuje w systemie wysyłkowym (pocztą),

- zapłata za dostarczone towary w całości następuje za pośrednictwem rachunku bankowego,

- z dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczy,

- z wyciągów bankowych, które stanowią szczegółową ewidencję dowodów zapłaty można ustalić nazwisko, imię, adres osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w formie indywidualnego gospodarstwa rolnego, na rzecz której dokonano wysyłki towaru.

W dniu 30 maja 2005 r. do tutejszego organu wpłynął (uzupełniony w dniu 16 czerwca 2005 r.) wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny tej sprawy:

W złożonym piśmie Podatnik podaje, iż prowadzi działalność gospodarczą dotyczącą produkcji sztucznej biżuterii (36.61.Z) jak też sprzedaży detalicznej pozostałych towarów, prowadzoną poza siecią sklepową (52.63), tj. za pośrednictwem internetu. Sprzedaż towarów przez internet Podatnik klasyfikuje do symbolu PKWiU 52.61.2.

"Przedmiotem internetowej (wyłącznie internetowej) tj. wysyłkowej sprzedaży za pośrednictwem poczty poza wytworzoną biżuterią są drobne upominki w postaci: zegarów, zegarków, sztucznej biżuterii, drobnej odzieży, dodatków do odzieży w tym również z tworzyw sztucznych itp. Towary te posiadają następującą klasyfikację według symbolu PKWiU: odzież i dodatki do odzieży z tworzyw sztucznych 25.24.1, odzież i i drobna odzież pozostała gdzie indziej niesklasyfikowana 18.24".

Zgodnie z pismem z dnia 30 maja 2005 r. " sprzedaż towarów przebiega następująco:

- klient na aukcji internetowej wybiera towar,

- potwierdza e-mailem lub telefonicznie aktualność zgłoszonej oferty,

- po przesłaniu numeru konta bankowego przeze mnie klient dokonuje wpłaty na moje konto (100% przedpłata) podając szczegółowo: imię nazwisko adres oraz charakterystykę wybranego towaru (inne formy zapłaty nie są stosowane),

- po otrzymaniu informacji o wpływie przedpłaty na mój rachunek bankowy dokonuję wysyłki towaru,

- klient potwierdza e-mailem odbiór towaru."

Jednocześnie Podatnik informuje, iż "w roku 2004 nie miałem obowiązku ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej z uwagi na fakt nie przekroczenia limitu w kwocie 20.000 zł.".

Przedmiotem pytania Podatnika jest możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z zastosowaniem kasy rejestrującej w okresie do dnia 31 grudnia 2005 r.

W opinii Podatnika może on korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 273, poz. 2706), gdyż spełnia warunki określone w poz. 42 załącznika do w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. a w szczególności Podatnik podaje, iż

- w roku 2004 nie miałem obowiązku ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej z uwagi na fakt nie przekroczenia limitu w kwocie 20.000,00 zł,

- dostawa towarów następuje w systemie wysyłkowym (pocztą),

- zapłata za dostarczone towary w całości następuje za pośrednictwem rachunku bankowego,

- z dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczy,

- z wyciągów bankowych, które stanowią szczegółową ewidencję dowodów zapłaty można ustalić nazwisko, imię, adres osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w formie indywidualnego gospodarstwa rolnego, na rzecz której dokonano wysyłki towaru.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

- art. 106 ust. 4, art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej w dalszej części "ustawą",

- § 2 pkt 3 oraz poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) zwanego w dalszej części "rozporządzeniem".

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących tym miejscu należy zauważyć, iż przepis art. 111 ust. 1 ustawy został przywołany w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku.

Na podstawie art. 106 ust. 4 ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawiania faktur. W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę, iż zgodnie z § 2 pkt 3 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2005 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, stanowiącego wykaz sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej. W pozycji 42 ww. załącznika wymieniona została dostawa nieruchomości, dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) oraz świadczenie usług, za które to czynności zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, z wyłączeniem płatności dokonywanych czekiem, bankową kartą płatniczą lub kredytową, przy czym z dowodów tych jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Jednocześnie w objaśnieniach do w/w załącznika wskazano że:

- zwolnienie nie dotyczy podatników którzy rozpoczęli ewidencjonowanie przedmiotowych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2005 r.,

- w zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w formie indywidualnego gospodarstwa rolnego, na rzecz której dokonano wysyłki towarów.

Tak więc jeżeli sprzedaż wysyłkowa towarów przez sklep internetowy spełnia w/w warunki, to do dnia 31 grudnia 2005 r. jest ona zwolniona z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących.