US II/423-6/07 - Przekazanie dywidendy między polskimi spółkami a certyfikat rezydencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 22 ust. 1, ust. 4, ust. 4a, ust. 4b, art. 26 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 28 czerwca 2007 r. uzupełnionego w dniu 5 sierpnia 2007 r. postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie zastosowania zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaconej dywidendy oraz przedstawienia przez otrzymującego dywidendę certyfikatu rezydencji podatkowej jako warunku zastosowania tego zwolnienia jest prawidłowe w stanie faktycznym opisanym we wniosku.

W dniu 2 lipca 2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek B. Sp. z o.o. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stan faktyczny sprawy. B. sp. z o.o., której jednym z udziałowców jest spółka prawa handlowego S. sp. z o.o., posiadająca w niej 50% udziałów wypłaca w 2007 r. dywidendę za 2006 rok zgodnie z uchwałą podjętą przez Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników. Wnioskodawca wskazuje ponadto, że S. sp. z o.o. posiada więcej niż 10% udziałów (50%) udziałów w kapitale spółki B. sp. z o.o., odbiorcą dywidendy jest tożsama spółka, która swoje udziały w B. sp. z o.o. posiada nieprzerwanie od więcej niż dwóch lat i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. W tak opisanej sytuacji wypłacający dywidendę nie potrącił od tego przychodu podatku w wysokości 19%, uznając, iż spełnione zostały wszystkie przesłanki wymienione w art. 22 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych uprawniające do zwolnienia od podatku przychodów z dywidend.

Zapytanie.

Stanowisko Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym wypłacający dywidendę za 2006 rok na rzecz S. Spółka z o.o. nie ma obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, z uwagi na zastosowanie w tym przypadku zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto Wnioskodawca uważa, że warunkiem zastosowania zwolnienia od zryczałtowanego podatku z tytułu wypłaconej dywidendy jest przedstawienie przez odbiorcę dywidendy certyfikatu rezydencji w Polsce.

Stanowisko organu podatkowego.

Ad.1. Kwestie opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych reguluje art. 22 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z treścią ust. 1 tego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Jednakże ustawodawca w art. 22 ust. 4 tej ustawy przewidział zwolnienie od podatku dochodowego dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Zgodnie z art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533) określony bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. w wysokości nie mniejszej niż 15%.

Dodatkowo w myśl art. 22 ust. 4a powołanej wyżej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wszystkie powyższe przesłanki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania wypłaconej przez B. sp. z o.o. dywidendy za 2006 rok na rzecz odbiorcy t.j. S. sp. z o.o. zostały łącznie spełnione. Biorąc powyższe pod uwagę, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki w sprawie zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego za prawidłowe.

Ad.2. Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1c wymienionej na wstępie ustawy osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2 jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji.

Z powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że warunkiem zwolnienia jest posiadanie i przedstawienie przez otrzymującego dywidendę certyfikatu rezydencji w Polsce. W myśl art. 4a pkt 12 ww. powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych certyfikat rezydencji to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej. W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie certyfikatu rezydencji jest również prawidłowe.