US-II-1027/4321/436/38/05 - Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością bez zwiększania majątku spółki oraz podwyższania kapitału zakładowego

Pytanie podatnika

Czy od czynności cywilnoprawnej polegającej na przekształceniu spółki jawnej w spółkę z o.o. bez podwyższania kapitału spółki należy się podatek od czynności cywilno-prawych?

Odpowiedź

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zwanej w dalszej części "Ordynacją podatkową" Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieruszowie po rozpatrzeniu wniosku Spółki X spółka jawna z siedzibą w..., zwanej dalej "podatnikiem" z dnia 14 lipca 2005 r. o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Dnia 14 lipca 2005 r. wpłynął do mnie wniosek Spółki X spółka jawna z siedzibą w... z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny sprawy podatnik przedstawił we wniosku następująco:

"Nasza Spółka przekształca się ze spółki jawnej w spółkę z o.o. Obecnie spółka posiada majątek ok. 3 milionów zł. W wyniku przekształcenia majątek spółki jawnej zostanie wniesiony do spółki z o.o. jako wkład niepieniężny. W tej sytuacji nowo powstała spółka z o.o. będzie posiadała kapitał zakładowy w wysokości wartości wniesionego majątku spółki jawnej. Pytanie dotyczy tego, czy od takiej czynności będzie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej, mimo że przekształcenie nie spowoduje zwiększenia majątku spółki, a jedynie w umowie spółki kapitałowej ten majątek zostanie określony jako kapitał zakładowy.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 20 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych za zmianę umowy, od której należy podatek od czynności cywilnoprawnej (stawka 0,5 %) uważa się za przekształcenie podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Naszym zdaniem w tym przypadku majątek przekształconej spółki z o.o. nie ulegnie zwiększeniu. W związku z faktem, że spółki osobowe nie posiadają kapitału w rozumieniu kodeksu spółek handlowych i wszystkie środki trwałe i środki pieniężne stanowią majątek spółki, w przypadku przekształcenia majątek ten stanowić będzie kapitał zakładowy nowej spółki, co w spółce z o.o. odpowiada również majątkowi spółki."

Rozpatrując wniosek podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieruszowie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego przez podatnika w piśmie z dnia 14 lipca 2005 r. stanu faktycznego wynika, że mamy do czynienia z czynnością cywilnoprawną polegającą na zmianie umowy spółki, w wyniku której spółka jawna zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Kapitał zakładowy nowej spółki stanowić będzie majątek dotychczasowej spółki, nie przewiduje się natomiast podwyższenia kapitału zakładowego. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umów spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania. Art. 1 ust. 3 pkt 3 cytowanej wyżej ustawy wyjaśnia, że za zmianę umowy spółki uważa się między innymi przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Z przepisu tego wynika, że sytuacja, w której spółka jawna zostaje przekształcona w spółkę z ograniczona odpowiedzialnością bez podwyższania kapitału zakładowego, nie może rodzić obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż zmiana umowy spółki nie spowoduje podwyższenia podstawy opodatkowania a w konsekwencji zapłaty podatku od przedmiotowej czynności cywilnoprawnej.

Biorąc pod uwagę całość wyjaśnień należy stwierdzić, że przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością bez zwiększania majątku spółki oraz podwyższania kapitału zakładowego nie powoduje obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W świetle powyższego, przedstawione przez Podatnika stanowisko należy uznać za prawidłowe..

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania. Zgodnie z art. 14 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.