US IA-415/14a/05 - Wydatki poniesione na podjęcie działalności gospodarczej ze środków Funduszu Pracy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.04.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków dotyczących zakupu wyposażenia i towarów handlowych, które to wydatki zostały sfinansowane ze środków przyznanych Pani z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 2005-04-12 (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 2005-04-12).

Pismem z dnia 2005-04-12, które zostało przez Panią uzupełnione w dniu 2005-05-19 i w dniu 2005-06-23 (daty doręczeń do tut. organu podatkowego), zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem, dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków dotyczących zakupu wyposażenia i towarów handlowych, które to wydatki zostały sfinansowane ze środków przyznanych Pani jako osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej.

Dokumentem stwierdzającym przyznanie ww. pomocy finansowej była umowa nr 38/2005 o przyznanie jednorazowo środków na podjęcie działalności gospodarczej (ZI-5131-2363/82/MJ/04), która została zawarta w dniu 05.04.2005 r. i podpisana przez Panią oraz Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy nr 2 w Łodzi, działającego z upoważnienia Prezydenta Miasta Łodzi.

Wyżej wymieniona umowa zobowiązywała Panią do wykorzystania przyznanych środków pieniężnych zgodnie z celem, na który zostały one przyznane i do czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. do dnia 18.04.2005 r.

Kwota w wysokości 9.900,00 zł została Pani wypłacona w dniu 07.04.2005 r. Przedmiotowa pomoc finansowa została Pani przyznana na podstawie przepisów niżej wymienionych aktów prawnych:

* ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.),

* rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr 196, poz. 2018).

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że działalność gospodarczą rozpocznie Pani w dniu 18.04.2005 r. na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nr... z dnia 22.03.2005 r., wystawionego przez Prezydenta Miasta Łodzi.

Opodatkowana będzie Pani w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem zaprowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Zbieg terminów rozpoczęcia działalności gospodarczej i wykorzystania środków przyznanych Pani z Funduszu Pracy przez Powiatowy Urząd Pracy nr 2 w Łodzi spowodował, że wszystkie faktury dotyczące zakupu wyposażenia sklepu i zakupu towarów przeznaczonych do sprzedaży zostały wystawione na Pani nazwisko - jako osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

Zakupione przez Panią rzeczowe składniki majątku, związane z działalnością gospodarczą, nie zostały przez Panią, zgodnie z przepisami ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczone do środków trwałych. Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z niżej wymienionymi pytaniami:

* "Jeżeli omawiana pomoc stanowiłaby przychód z prowadzonej przeze mnie działalności, to czy wszystkie wydatki, których jestem zmuszona dokonać do dnia 17.04.2005 r. włącznie, stanowią koszt uzyskania tego przychodu? Co w sytuacji, gdyby był to przychód zwolniony z opodatkowania?";

* "Jeżeli omawiana pomoc nie stanowiłaby przychodu, to czy początkowy spis z natury (towarów handlowych zakupionych ze środków pomocowych) powinien zostać wprowadzony do podatkowej księgi przychodów i rozchodów i jednocześnie czy stanowić on będzie koszt uzyskania przychodu na koniec roku bądź inny dzień, na który Urząd Skarbowy nakaże sporządzić rozliczenie dochodu remanentem?".

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że "dokonane zakupy stanowią koszt uzyskania przychodu (po dopisaniu do kosztów działalności gospodarczej)", a "wartość towarów handlowych winna być wykazana w pierwszej pozycji podatkowej księgi przychodów i rozchodów i rzutować na rozliczenie dochodu z remanentem, zgodnie z rozliczeniem dochodu na zasadach ogólnych".

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji:

Zgodnie z udzieloną Pani interpretacją o zakresie i stosowaniu przepisów prawa podatkowego, która została zawarta w postanowieniu z dnia 07.07.2005 r. o numerach: znak pisma: US IA-415/14/05 i numerze w systemie 1012_POS_96_108_182, jednorazowa pomoc finansowa przyznana Pani z Funduszu Pracy przez Powiatowy Urząd Pracy nr 2 w Łodzi na pokrycie wydatków związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej, stanowi Pani przychód z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9, w związku z art. 20 ust. 1wyżej powołanej ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do którego na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.04.2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 70, poz. 630), zaniechano poboru powyższego podatku.

W art. 22 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób ogólny zdefiniowano pojęcie kosztów uzyskania przychodów. Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Użyte sformułowanie wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów wskazuje, że za koszt uzyskania przychodów może być uznany jedynie wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów. Oznacza to, iż wydatek sfinansowany ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej będzie stanowił koszt uzyskania przychodów ze źródła, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, o ile spełnia kryterium zaliczenia do kategorii kosztu i jednocześnie nie jest wymieniony w art. 23 ustawy.

Wydatki te jednak mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero po uruchomieniu przez Panią działalności gospodarczej.

W świetle powyższego zakupione przez Panią składniki majątku o wartości nieprzekraczającej 3.500,00 zł i okresie używania powyżej 1 roku - mogły nie być przez Panią zaliczone do środków trwałych, lecz mogła je Pani uznać za wyposażenie sklepu i w oparciu o art. 22d ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione na ich nabycie wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) przedmiotowe składniki majątkowe, o wartości jednostkowej wyższej niż 1.500,00 zł, powinny zostać wpisane do ewidencji wyposażenia.

O obowiązku przeprowadzenia spisu z natury - zwyczajowo nazywanego remanentem - stanowią przepisy ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Stosownie do § 27 ust. 1 i 2 powyższego rozporządzenia spis z natury jest sporządzany w następujących sytuacjach:

* przed zaprowadzeniem księgi,

* na koniec roku podatkowego,

* w razie zmiany wspólnika lub proporcji ich udziałów,

* w razie likwidacji działalności,

* w razie sporządzania go za okresy miesięczne,

* gdy na podstawie odrębnych przepisów zostało to zarządzone przez naczelnika urzędu skarbowego.

We wszystkich wymienionych przypadkach spis z natury podlega wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Sposób obliczania dochodu z działalności gospodarczej u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów określony jest w przepisie art. 24 ust. 2 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powołanego przepisu dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Jeżeli prowadzący działalność sporządza remanenty za okresy miesięczne lub sporządzenie remanentu zarządzi urząd skarbowy, to wówczas zaliczkę na podatek dochodowy należy obliczyć w sposób analogiczny jak wyżej.

Konkludując, stwierdzić należy, że w przedmiotowym stanie faktycznym zakupione przez Panią przed rozpoczęciem działalności gospodarczej towary handlowe powinny zostać ujęte w remanencie początkowym, który to remanent podlegać będzie wpisowi do podatkowej księgi przychodów i rozchodów na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. na dzień 18.04.2005 r.

Tak więc powyższe towary handlowe zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej dopiero w momencie ustalania dochodu z uwzględnieniem różnicy remanentowej, co będzie miało miejsce w ww. sytuacjach, o których stanowi § 27 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uznaje Pani stanowisko w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków dotyczących zakupu wyposażenia i towarów handlowych, które to wydatki zostały sfinansowane ze środków przyznanych Pani z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej - za prawidłowe w świetle wyżej powołanej ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.