US.I.PD/zo/413/01/05 - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu.

Pytanie podatnika

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od kredytu zaciągniętego przez małżonka na zakup samochodu?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siemiatyczach stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2005 r. w przedmiocie zaliczenia odsetek od kredytu wg umowy Nr 167/04 zawartej w dniu 21 czerwca 2004 r. do kosztów uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej jest nieprawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siemiatyczach wpłynął Pani wniosek z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z w/w pisma Pani, oraz z dołączonej do tego pisma kserokopii "Umowy Nr xxxx o kredyt inwestycyjny", wynika, że:

I.w dniu 21 czerwca 2004 r. zawarto umowę pomiędzy:

1. Panem X prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo XYZ - zwanym dalej "Kredytobiorcą" i jego żoną Panią Y, a

2. Bankiem ABC na mocy, której w/w Bank udziela "Kredytobiorcy" na jego wniosek kredytu w wysokości 71.600,00 zł na okres od dnia 21 czerwca 2004 r. do dnia 31 maja 2009 r. z przeznaczeniem na zakup naczepy ciężarowej marki SAMRO, typ. SR 334, rok produkcji 1996. Kredyt, postawiony do dyspozycji "Kredytobiorcy" w dniu 21 czerwca 2004 r., ewidencjonowano na rachunku kredytowym "Kredytobiorcy" (pkt 1 umowy). "Kredytobiorca" zobowiązany jest do spłaty kredytu zgodnie z harmonogramem spłat stanowiącym załącznik do umowy (pkt 4). "Kredytobiorca" zobowiązał się do całkowitej spłaty kredytu wraz z odsetkami do dnia 31 maja 2009 r. (pkt 9). "Kredytobiorca" zobowiązany został m.in. do: przedkładania w Banku ABC informacji charakteryzujących jego sytuację finansową, informacji o wszelkich zamierzeniach prowadzących do zmian organizacyjno-prawnych, własnościowych oraz innych zdarzeniach gospodarczych mających wpływ na sytuację finansową i ekonomiczną (pkt 25). Zmiana warunków umowy wymaga pisemnego aneksu (pkt 28).

II.Ze środków uzyskanych z w/w kredytu mąż Pani - Pan X zakupił wymienioną wyżej naczepę SAMRO, stanowiącą środek trwały w działalności gospodarczej prowadzonej przez niego do dnia 7 grudnia 2004 r. (z tym dniem Pan X działalność gospodarczą zlikwidował).

III.W dniu 22 listopada 2004 r. (na podstawie faktury xxx/2004) zakupiła Pani od męża w/w naczepę, celem wykorzystania jej jako środek trwały w działalności gospodarczej prowadzonej od dnia 27 października 2004 r.

IV.Spłaty przedmiotowego kredytu z należnymi odsetkami, zdaniem Pani, do dnia 5 grudnia 2004 r. dokonywał mąż Pani Y (Pan X) z dochodów uzyskiwanych z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a od dnia 6 grudnia 2004 r. spłaty tej dokonuje Pani z dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko. Umowy kredytowej nie zmieniano, gdyż, jak stwierdza Pani we wniosku, Bank ABC żadnych zmian w tym zakresie dokonać nie może. Dowody wpłat rat kredytu (wraz z odsetkami) wystawiane są na Pani męża, chociaż, zdaniem Pani, bank może na tych dowodach wpisać Panią "...jako osobę spłacającą równolegle z mężem".

Stoi Pani na stanowisku, że odsetki zapłacone od przedmiotowego kredytu stanowią koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ dotyczą spłaty kredytu zaciągniętego na zakup naczepy będącej środkiem trwałym w tej działalności.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Możliwość zaliczenia wydatku do podatkowej kategorii kosztów uzyskania przychodów istnieje wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki, tj. wydatek:

1. pozostaje w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,

2. nie znajduje się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy,

3. został właściwie udokumentowany.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien kierować się podstawową zasadą związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, bo to na nim w ostateczności spoczywa ciężar udowodnienia tego faktu. Aby zakwalifikować konkretny wydatek za koszt uzyskania przychodów konieczne jest faktyczne poniesienie wydatku, następnie wystąpienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Konieczne jest też właściwe udokumentowanie wydatku. Podatnik musi dysponować odpowiednimi dowodami, które pozwolą zaliczyć wydatki do kosztów uzyskania przychodów. Samo przedstawienie faktu nie stanowi jeszcze dowodu na to, że konkretny wydatek ma związek z przychodem i że był to wydatek celowy.

Zgodnie z art. 24a ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy.

Odrębne przepisy, o których mowa w cytowanym wyżej artykule, to rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.). Zgodnie z § 12 ust. 3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:

1. faktury VAT, (...), dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami", odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub

2. inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

- wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

- datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

- przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,

- podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych

- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Stosownie do § 13 w/w rozporządzenia za dowody księgowe uważa się również:

1. dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem,

2. noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi,

3. dowody przesunięć

4. dowody opłat pocztowych i bankowych,

5. inne dowody opłaty, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2.

Reasumując wszelkie wydatki mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu pod zasadniczym warunkiem, że podatnik dysponuje wymaganym przez prawo dowodem, oraz że wydatek (należycie opisany) poniesiono i był on niezbędny dla osiągnięcia przychodu firmy. Innymi słowy, aby podatnik miał możliwość odliczenia dla celów ustalenia dochodu wszelkich kosztów, konieczne jest, aby wykazał (a więc udokumentował) ich bezpośredni (lub pośredni) wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Obowiązek udowodnienia związku wydatku z przychodem spoczywa na podatniku, gdyż to on wywodzi korzystne dla siebie skutki prawne w postaci obniżenia swego zobowiązania podatkowego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy, zdaniem tut. organu podatkowego wydatki dotyczące odsetek zapłaconych od przedmiotowego kredytu inwestycyjnego, udzielonego przedsiębiorcy Panu X (na nim jako kredytobiorcy ciąży obowiązek m.in. spłaty kredytu z należnymi odsetkami), na zakup naczepy ciężarowej nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w firmie X - i tym samym nie podlegają ewidencji w prowadzonej przez Panią podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siemiatyczach nie podziela Pani stanowiska w wyżej przedstawionej sprawie.