US.I-OF-415/2/5/04 - Zwolnienie od podatku dochodowego

Pytanie podatnika:

W 2001 r. otrzymałam darowiznę w postaci akcji, od której zapłaciłam podatek w wysokości 92,80 zł. Następnie w 2003 r. akcje te sprzedałam. Co oznacza zapis w art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku"? Dlaczego zobowiązana jestem płacić podatek dwukrotnie od tego samego?

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z treści pani zapytania oraz złożonych w tut. Urzędzie dokumentów wynika, że w dniu 21 lutego 2001 r. została zawarta umowa darowizny pomiędzy panią Janiną Ł. jako darującą a panią Katarzyną Ł., jako obdarowaną, której przedmiotem były akcje T. S.A. o łącznej wartości 12.500,00 zł, tj. 500 sztuk po 24,30 zł za sztukę.

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 r. Nr 16, poz. 89, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2001 r., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie własności rzeczy znajdujących się w kraju i praw majątkowych wykonywanych w kraju, w drodze spadku lub darowizny przez osoby fizyczne. Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej.

Na podstawie złożonego przez panią w dniu 13 marca 2001 r. w Urzędzie Skarbowym w Stalowej Woli zeznania podatkowego o nabyciu praw majątkowych w drodze darowizny ustalony został pani stosowną decyzją podatek od spadków i darowizn w kwocie 92,80 zł.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 - 30 i art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Według ust. 2 tego przepisu, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym, w pkt 7 wymienione zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c tego przepisu.

Według art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 105 omawianej ustawy, wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego, tut. Urząd, odpowiadając na pani pytanie, stwierdza, że zapis ustawy w art. 21 ust. 1 pkt 105 oznacza, że dochód uzyskany ze zbycia udziałów (...) pomniejszyć należy w pani przypadku o kwotę 92,80 zł, tj. o kwotę odpowiadającą zapłaconemu podatkowi od spadków i darowizn. Ponadto dodać należy, że w kontekście cytowanego wyżej art. 23 ust. 1 pkt 38, za wydatki na objęcie lub nabycie udziałów lub wkładów uznaje się oprócz kosztów nabycia (które w Pani przypadku nie występują) także opłaty notarialne, skarbowe, prowizje biura maklerskiego.

Stosownie do treści art. 44 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatnik osiągający dochody z odpłatnego zbycia udziałów, akcji, obligacji lub innych papierów wartościowych zobowiązany był w 2003 r. wpłacać zaliczki miesięczne - w wysokości 19 % dochodu za miesiące, w których uzyskał ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnik był obowiązany złożyć urzędowi skarbowemu deklarację według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego dochodu (PIT-13). Uzyskany z tego tytułu dochód należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36, złożonym zgodnie z art. 45 ust. 1 omawianej ustawy. Należy przy tym zauważyć, iż w zależności od wysokości osiągniętego w 2003 r. dochodu, podatnik może zapłacić podatek, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy, według stawki 19 %, 30 % lub 40 %. Wysokość dochodu z tytułu zbycia akcji, obliczonego w oparciu o przytoczone wyżej przepisy, wykazać należy w zeznaniu (PIT-36) o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowy 2003 w wierszu "kapitały pieniężne i prawa majątkowe (w tym prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy)".

Zgodnie z przedstawionym wyżej stanem prawnym była pani obowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia akcji w drodze darowizny. Natomiast w momencie zbycia tych akcji uzyskany dochód, pomniejszony o zapłacony podatek od spadków i darowizn z tytułu ich nabycia w drodze darowizny podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem tut. Urzędu, w omawianej sprawie nie można zatem mówić o podwójnym opodatkowaniu.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w pani piśmie.