US.I.453/5/05 - Docieplanie szczytów budynków mieszkalnych.

"(...) Rozróżnienie pomiędzy remontem a modernizacją środków trwałych jest bardzo istotne, gdyż łączą się z tym odmienne skutki podatkowe. Koszty remontu zaliczane są do kosztów podatkowych już w dacie ich poniesienia, natomiast wydatki poniesione na modernizację podwyższają wartość początkową środków trwałych i zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w formie odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Wydatki poniesione na remont nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Nakłady na prace o charakterze modernizacyjnym nie mogą natomiast być zaliczane bezpośrednio w koszty podatkowe.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Wydatki te w momencie ich poniesienia nie stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 16g ust. 13 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ustawy podatkowe nie definiują pojęcia "remont". Remont wg definicji zawartej w art. 3 ust. 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. nr 207, poz. 2016 ze zm.) - to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżących konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Zgodnie z powyższą definicją istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego użytkowanego środka trwałego, wraz z wymianą zużytych składników technicznych, niezmieniające jego charakteru i funkcji, a następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji. Będą to więc wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji.

Z przedstawionej przez Spółdzielnię sytuacji wynika, iż wydatki poniesione na docieplenie szczytów bloków mieszkalnych nie przywracają pierwotnego stanu technicznego budynków lecz mają charakter wydatków modernizacyjnych.

Prace polegające na dociepleniu szczytów bloków wg tut. organu stanowią wydatki na ulepszenie, gdyż w wyniku modernizacji nastąpi wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia tych bloków mieszkalnych do użytkowania, mierzonej okresem używania oraz kosztami eksploatacji."