US I-415/OF/6/7/05 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym otrzymywanych przez żołnierzy zawodowych świadczeń żywnościowych i ekwiwalentów za nie

Pytanie podatnika

Czy dokonywane przez nią na podstawie art. 66 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 z późn. zm.) i rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 18 lutego 2004 r. w sprawie bezpłatnego wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 40, poz. 365) świadczenia w postaci bezpłatnych posiłków na rzecz pozostających z jednostką w stosunku służbowym żołnierzy zawodowych w 2004 r. korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r., w związku z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 31 grudnia 2004 r. (znak: PB5/KD-033-109-2361/04), zmienia pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23 września 2004 r., nr US.I-415/OF/7/7/04 jak niżej.

W dniu 23 sierpnia 2004 r. do tut. organu wpłynął wniosek jednostki, uzupełniony pismem z dnia 31 sierpnia 2004 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku jednostka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku z zapytaniem czy dokonywane przez nią na podstawie art. 66 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 z późn. zm.) i rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 18 lutego 2004 r. w sprawie bezpłatnego wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 40, poz. 365) świadczenia w postaci bezpłatnych posiłków na rzecz pozostających z jednostką w stosunku służbowym żołnierzy zawodowych w 2004 r. korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póxn. zm.).

W przywołanej wyżej pisemnej informacji z dnia 23 września 2004 r. tut. organ stwierdził, że wartość posiłków wydawanych żołnierzom zawodowym w 2004 r. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że posiłki wydawane żołnierzom zawodowym nie są posiłkami wydawanymi w oparciu o przepisy bezpieczeństwa i higieny pracy. Stwierdzono również, że począwszy od dnia 1 stycznia 2004 r. równowartość tych posiłków jest dla żołnierzy zawodowych przychodem ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 przywołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W dniu 31 grudnia 2004 r. Ministerstwo Finansów wydało pismo znak: PB5/KD-033-109-2361/04 dotyczące m.in. zwolnienia od podatku w 2004 r. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługujących żołnierzom zawodowym świadczeń w postaci wyżywienia lub równoważnika pieniężnego za to wyżywienie.

Po ponownym przeanalizowaniu złożonego przez płatnika wniosku oraz ww. pisma Ministerstwa Finansów tut. organ stwierdził jak niżej.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. wolna od podatku jest wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacane zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej, za używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego oraz wartość otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymania na ich podstawie napojów bezalkoholowych, posiłków oraz artykułów spożywczych, w przypadku, gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych. Stosownie do postanowień art. 66 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, żołnierze zawodowi w określonych przypadkach otrzymują wyżywienie albo równoważnik pieniężny za to wyżywienie. Powyższe prawa realizowane są m.in. na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 18 lutego 2004 r. w sprawie bezpłatnego wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych. Z wydanej w dniu 1 października 2004 r. opinii Ministra Obrony Narodowej nr 3530/4/OB wynika, że świadczenia dostarczane żołnierzom odbywającym służbę w szczególnych warunkach w celu podtrzymania właściwej kondycji psychofizycznej (chodzi m.in. o żołnierzy zawodowych wchodzących w skład personelu latającego, załóg pływających, skoczków spadochronowych, pełniących dyżury bojowe, służby dyżurne oraz odbywających intensywne szkolenia wojskowe), wynikają z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy.

Tym samym wartość otrzymywanych przez żołnierzy zawodowych świadczeń żywnościowych, jak i ekwiwalentów pieniężnych w zamian tych świadczeń, wynikających z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy przysługujących na podstawie przywołanych wyżej przepisów art. 66 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych i rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej w sprawie bezpłatnego wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych korzystała w 2004 r. ze zwolnienia od podatku na podstawie cyt. art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo wyjaśnia się, że z dniem 1 stycznia 2005 r. wszedł w życie przepis art. 21 ust. 1 pkt 11a, który jednoznacznie stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.